Канал
Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда · Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) · редакция от 01.10.2026 · https://zakonbaza.com/nk-2/st-255/
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) · Раздел VIII. Федеральные налоги · Глава 25. Налог на прибыль организаций

Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда

Действует Редакция от 01.10.2026 ❝ Реквизиты 📎 разъяснений 23 · практика 35 🔔 Следить в Telegram
Содержание статьи · 28 пунктов
  1. п. 1 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки …
  2. п. 2 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным…
  3. п. 3 3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, … 📎 2
  4. п. 4 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации комм… 📎 1
  5. п. 5 5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации р…
  6. п. 6 6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (и…
  7. п. 7 7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательс… 📎 1
  8. п. 8 8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Феде… 📎 1
  9. п. 9 9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, … 📎 6
  10. п. 10 10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с з…
  11. п. 11 11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффицие…
  12. п. 12 12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах е…
  13. п. 12.1 12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью…
  14. п. 13 13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на…
  15. п. 14 14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случа…
  16. п. 15 15) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ)…
  17. п. 16 16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей… 📎 4
  18. п. 17 17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмот…
  19. п. 18 18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика сог…
  20. п. 19 19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы ра…
  21. п. 20 20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые посл…
  22. п. 21 21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими …
  23. п. 22 22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную служб…
  24. п. 23 23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;…
  25. п. 24 24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату е…
  26. п. 24.1 24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или)…
  27. п. 24.2 24.2) расходы на оплату услуг:…
  28. п. 25 25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллект… 📎 5

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:#❝

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;#❝

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;#❝

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации; (В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ)#❝

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;#❝

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; (В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 22.08.2004 № 122-ФЗ; от 24.11.2014 № 366-ФЗ)#❝

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; (В редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)#❝

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;#❝

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; (В редакции Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ)#❝

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; (В редакции Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ)#❝

121) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия; (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ)#❝

13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно; (В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 06.06.2005 № 58-ФЗ; от 24.11.2014 № 366-ФЗ)#❝

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;#❝

15) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ)#❝

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", суммы сберегательных взносов работодателей по договорам долгосрочных сбережений работников, являющихся одновременно вкладчиками по таким договорам и участниками таких договоров, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. (В редакции федеральных законов от 30.04.2008 № 55-ФЗ, от 29.06.2015 № 177-ФЗ, от 17.11.2025 № 418-ФЗ)#❝

(Особенности применения пункта 16 - федеральные законы от 29.06.2015 № 177-ФЗ, от 17.11.2025 № 418-ФЗ)

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:#❝

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; (В редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ)#❝

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на получение негосударственной пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно; (В редакции федеральных законов от 29.12.2004 № 204-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 29.06.2015 № 177-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 28.12.2022 № 561-ФЗ)#❝

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;#❝

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. (В редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ)#❝

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", суммы сберегательных взносов работодателей по договорам долгосрочных сбережений работников, являющихся одновременно вкладчиками по таким договорам и участниками таких договоров, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. (В редакции федеральных законов от 29.12.2004 № 204-ФЗ, от 30.04.2008 № 55-ФЗ, от 29.06.2015 № 177-ФЗ, от 17.11.2025 № 418-ФЗ)#❝

(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 17.11.2025 № 418-ФЗ)

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). (В редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ)#❝

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 242 настоящей части, включаются в состав расходов в размере, в совокупности не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)#❝

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников. (В редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ)#❝

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)#❝

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;#❝

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и сотрудникам органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, лицам, проходящим службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющим специальные звания полиции; (В редакции федеральных законов от 25.07.2002 № 116-ФЗ, от 29.05.2019 № 108-ФЗ)#❝

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;#❝

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 3241 настоящего Кодекса; (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)#❝

241) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда; (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)#❝

242) расходы на оплату услуг:#❝

по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях;#❝

по санаторно-курортному лечению на территории Российской Федерации. К указанным расходам относятся расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации, оказываемых лицам, перечисленным в абзаце втором настоящего пункта, а также расходы в виде сумм полной или частичной компенсации указанным лицам произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации.#❝

В целях настоящего пункта услугами по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:#❝

услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;#❝

услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;#❝

экскурсионные услуги.#❝

Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из лиц, перечисленных в абзаце втором настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части;#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.04.2018 № 113-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ)

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.#❝

(Особенности применения статьи 255 - Федеральный закон от 23.04.2018 № 113-ФЗ)

Тема: Налог на прибыль — нормы, письма, практика и изменения на одной странице

Связанные статьи

Изменения статьи

Последняя редакция статьи действует с 17.11.2025 — изменена Федеральным законом от 17.11.2025 № 418-ФЗ.

Было / стало → · Как было до 17.11.2025 →

К статье

Разъяснения ФНС и Минфина 23
Судебная практика 35 Подборка практики по статье →
Нормы, которые ссылаются 10

Источник: «Тексты правовых актов с внесёнными изменениями» портала pravo.gov.ru. Консолидированный текст носит справочный характер.