Статья 269 НК РФ. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения · Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) · редакция от 01.10.2026 · https://zakonbaza.com/nk-2/st-269/

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) · Раздел VIII. Федеральные налоги · Глава 25. Налог на прибыль организаций

Статья 269 НК РФ. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Действует Редакция от 01.10.2026 ❝ Реквизиты 📎 разъяснений 19 · практика 55 🔔 Следить в Telegram

Содержание статьи · 17 пунктов

п. 1 В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, … 📎 4
п. 1.1 По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодек… 📎 1
п. 1.2 В целях пункта 1.1 настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ст…
п. 1.3 В целях применения пункта 1.2 настоящей статьи:…
п. 2 В целях настоящей статьи контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщ… 📎 20
п. 3 В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и орган… 📎 1
п. 4 Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисл… 📎 2
п. 5 В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного…
п. 6 Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с… 📎 1
п. 7 Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика - российской орга…
п. 7.1 Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика - российской ор…
п. 8 Непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, не признается для налогоплат…
п. 9 Непогашенная задолженность, указанная в подпункте 3 пункта 2 настоящей статьи, не признается для налогоплат…
п. 10 Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основ…
п. 11 Определение сопоставимости долговых обязательств в целях подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи производитс…
п. 12 В случае невыполнения условия, установленного подпунктом 2 пункта 8 настоящей статьи, непогашенная задолже…
п. 13 Суд может признать контролируемой задолженностью непогашенную задолженность налогоплательщика - российской…

1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе). (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ)#❝

(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ)

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.#❝

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V¹ настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.#❝

(Пункт в редакции Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ)

(Особенности применения пункта 1 - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ)

1¹. По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе: (В редакции Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ)#❝

признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1² настоящей статьи;#❝

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1² настоящей статьи.#❝

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым - третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V¹ настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ)#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ)

(Особенности применения пункта 1¹ - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ)

1². В целях пункта 1¹ настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:#❝

1) по долговому обязательству, оформленному в рублях, - от 10 до 150 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. При этом минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок, определенного в соответствии с настоящим подпунктом, не может быть менее 2 процентов;#❝

2) по долговому обязательству, оформленному в евро, - от 1 процента до ставки €STR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;#❝

3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, - от 1 процента до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;#❝

4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, - от 1 процента до ставки SONIA в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;#❝

5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских иенах, - от 1 процента до ставки SARON в швейцарских франках или TONAR в японских иенах, увеличенной на 5 процентных пунктов;#❝

6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1 - 5 настоящего пункта, - от 1 процента до ставки SOFR в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ)

(Особенности применения пункта 1² - Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ)

1³. В целях применения пункта 1² настоящей статьи:#❝

1) в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой €STR, ставкой SHIBOR, ставкой SONIA, ставкой SARON, ставкой TONAR, ставкой SOFR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства; (В редакции федеральных законов от 08.03.2015 № 32-ФЗ, от 02.07.2021 № 305-ФЗ)#❝

2) в отношении долговых обязательств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой €STR, ставкой SHIBOR, ставкой SONIA, ставкой SARON, ставкой TONAR, ставкой SOFR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с настоящей главой; (В редакции федеральных законов от 08.03.2015 № 32-ФЗ, от 02.07.2021 № 305-ФЗ)#❝

3) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленным подпунктом 3 пункта 1² настоящей статьи, принимается ставка SHIBOR на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в пункте 1¹ настоящей статьи; (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ)#❝

4) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленным подпунктами 2, 4 - 6 пункта 1² настоящей статьи, принимается ставка €STR (ставка SONIA, ставка SARON, ставка TONAR, ставка SOFR), опубликованная на начало рабочего дня. (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ)#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ)

2. В целях настоящей статьи контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):#❝

1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105¹ настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;#❝

2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105¹ настоящего Кодекса взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 настоящего пункта, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи;#❝

3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи.#❝

(Пункт в редакции Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ)

(Особенности применения пункта 2 - федеральные законы от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 26.03.2022 № 67-ФЗ)

3. В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 - 6 настоящей статьи. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях настоящей статьи учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 настоящей статьи, в совокупности.#❝

В целях настоящей статьи организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, признается организация, у которой в отчетном (налоговом) периоде, на последнее число которого определяется предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, доходы от осуществления лизинговой деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой за указанный отчетный (налоговый) период.#❝

(Пункт в редакции Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ)

4. Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.#❝

Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).#❝

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.#❝

(Пункт в редакции Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ)

5. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.#❝

При этом правила, установленные пунктом 4 настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность по соответствующему долговому обязательству не является контролируемой.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ)

6. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ)#❝

7. Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью, если исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранной организации, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 310 настоящего Кодекса. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ)#❝

7¹. Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:#❝

денежные средства, составляющие указанную непогашенную задолженность, направлены исключительно на финансирование инвестиционного проекта, реализуемого налогоплательщиком на территории Российской Федерации;#❝

условия договора, в соответствии с которым возникло указанное в настоящем пункте долговое обязательство, предусматривают начало погашения суммы непогашенной задолженности по такому долговому обязательству не ранее чем через пять лет после его возникновения;#❝

совокупная доля прямого и косвенного участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации не превышает 35 процентов;#❝

местом регистрации (местом налогового резидентства) лица, перед которым возникло долговое обязательство, является иностранное государство, с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения.#❝

Для целей настоящего пункта инвестиционным проектом признается создание на территории Российской Федерации нового производственного комплекса для производства товаров и (или) оказания услуг. Производственный комплекс признается новым, если он введен в эксплуатацию после 1 января 2019 года и ранее в эксплуатации не был.#❝

В случае невыполнения одного из условий, установленных настоящим пунктом, к непогашенной задолженности по указанному в настоящем пункте долговому обязательству применяются положения настоящей статьи без учета положений настоящего пункта с даты возникновения соответствующего долгового обязательства.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 19.07.2018 № 199-ФЗ)

8. Непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий (с учетом особенностей, установленных пунктом 11 настоящей статьи):#❝

1) долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическом лицом, являющимися в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми резидентами Российской Федерации в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, на основании подпункта 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105¹ настоящего Кодекса;#❝

2) российская организация или физическое лицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в подпунктах 1 и (или) 2 пункта 2 настоящей статьи.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ)

9. Непогашенная задолженность, указанная в подпункте 3 пункта 2 настоящей статьи, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:#❝

1) долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), международной финансовой организацией, созданной в соответствии с международным договором Российской Федерации, или банком развития - государственной корпорацией, не признаваемыми взаимозависимыми лицами как с налогоплательщиком - российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика; (В редакции федеральных законов от 29.12.2017 № 466-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ)#❝

2) с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранным лицом, указанным в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, и (или) его взаимозависимым лицом, указанным в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ)

10. Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основаниям, установленным пунктами 8 и 9 настоящей статьи, при условии письменного подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, предоставленного кредитором по долговому обязательству налогоплательщика - российской организации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ)#❝

11. Определение сопоставимости долговых обязательств в целях подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи производится с учетом следующих особенностей:#❝

1) для определения сопоставимости долговых обязательств учитываются общая сумма этих обязательств и срок, на который они предоставлены;#❝

2) при наличии нескольких долговых обязательств по сделкам, заключенным с иностранным лицом, указанным в подпунктах 1 и (или) 2 пункта 2 настоящей статьи, для определения общей суммы долговых обязательств в целях подпункта 1 настоящего пункта суммы таких обязательств суммируются;#❝

3) если валюта долгового обязательства перед иностранным лицом, указанным в подпунктах 1 и (или) 2 пункта 2 настоящей статьи, отличается от валюты долгового обязательства, с которым производится сопоставление, долговые обязательства приводятся к единой валюте по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату возникновения долгового обязательства перед кредитором;#❝

4) в случае, если срок, на который предоставлено долговое обязательство налогоплательщику - российской организации, не превышает срок, на который возникла непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранным лицом, указанным в подпунктах 1 и (или) 2 пункта 2 настоящей статьи, такие сроки считаются сопоставимыми.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ)

12. В случае невыполнения условия, установленного подпунктом 2 пункта 8 настоящей статьи, непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера непогашенной задолженности по сопоставимому долговому обязательству, указанному в подпункте 2 пункта 8 настоящей статьи. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ)#❝

13. Суд может признать контролируемой задолженностью непогашенную задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам, не указанным в пункте 2 настоящей статьи, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ)#❝

(Особенности применения статьи 269 - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ)

Тема: Налог на прибыль — нормы, письма, практика и изменения на одной странице

Изменения статьи

Последняя редакция статьи действует с 01.01.2025 — изменена Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

изменён п. 2 ст. 269
изменён подп. 3 п. 2 ст. 269

Было / стало → · Как было до 01.01.2025 →

К статье

Разъяснения ФНС и Минфина 19

Судебная практика 55

Подборка практики по статье →

Нормы, которые ссылаются 10

О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогов — 67-ФЗ абз. 1 ст. 4
Антикризисные поправки в НК весны 2022 года: освобождение от НДС услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, особый порядок признания курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам, а также другие меры поддержки. Изменения уж…
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу — абз. 3 п. 8.2 прил. 3
Приказ с формой декларации по налогу на прибыль организаций, порядком заполнения и электронным форматом. Декларация сдаётся по итогам отчётных периодов и года; состав листов зависит от того, какие операции были у организации.
О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации — 374-ФЗ ч. 3 ст. 8
Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а та — абз. 7 п. 135 прил. 2
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу — абз. 3 п. 8.2 прил. 2
Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме — абз. 3 п. 80 прил. 3
О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также — 229-ФЗ ч. 9 ст. 10
Об утверждении Методики расчета экономически обоснованного уровня затрат, учитываемых при формировании экономически обоснованного уровня тарифов за услуги субъе — п. 49.12 прил. 1
Об утверждении Методических указаний по расчету тарифов на перемещение и хранение задержанных транспортных средств и установлению сроков оплаты — абз. 2 подп. 1 п. 13 прил. 1
О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности — п. 3.19

Источник: «Тексты правовых актов с внесёнными изменениями» портала pravo.gov.ru. Консолидированный текст носит справочный характер.

Связанные статьи

Изменения статьи

К статье