Налогового кодекса Российской Федерации

Как следует из представленных материалов, заявитель, осуществив сделки по реализации 19 квартир, уплатил с положительной разницы (между стоимостью ранее полученных квартир и ценой их продажи) налог на доходы физических лиц.#❝

По результатам проверки налоговый орган сделал вывод о том, что А.В.Андреев, будучи индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», обязан был учесть доход (в виде всего денежного оборота по сделкам реализации квартир) как полученный от предпринимательской деятельности и исчислить налог в рамках упрощенной, а не общей системы налогообложения.#❝

Суды, отказывая А.В.Андрееву в удовлетворении заявления о признании незаконным решения налогового органа, согласились с выводами налогового органа. Как указали суды, реализация заявителем недвижимого имущества осуществлялась неоднократно; квартиры находились в собственности заявителя непродолжительное время и не могли быть использованы им в личных целях. То обстоятельство, что данные квартиры ранее были переданы заявителю в счет погашения заемного обязательства от организации, в которой А.В.Андреев являлся учредителем, не опровергает, по мнению суда, вывод о наличии у него дохода (от продажи квартир), полученного от предпринимательской деятельности.#❝

Заявитель просит признать оспариваемую норму не соответствующей статьям 19, 34 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации, поскольку она позволяет произвольно относить доход налогоплательщика как полученный от предпринимательской деятельности в отсутствие критериев разграничения предпринимательской и иной экономической деятельности граждан (участие в качестве учредителей в коммерческих обществах).#❝

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).#❝

Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 2 статьи 18) относит к специальным налоговым режимам упрощенную систему налогообложения, порядок применения которой определяется главой 262 данного Кодекса#❝

11 25 (статьи 346 –346 ). При этом, переходя к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики – по общему правилу, согласно пункту 1 статьи 34611 и пункту 2 статьи 34614 названного Кодекса – сами выбирают для себя объект налогообложения (с учетом или без учета произведенных расходов).#❝

Оспариваемой нормой (пункт 3 статьи 34611 Налогового кодекса Российской Федерации) предусмотрены последствия выбора индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, заключающиеся в том числе в освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Тем самым осуществляется законодательное разграничение налоговых обязательств физических лиц в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности и деятельности, которая к предпринимательской не относится.#❝

Такое регулирование подлежит применению с учетом того, что предпринимательская деятельность, согласно статье 2 ГК Российской Федерации, представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, цель которой – систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. При этом вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2015 года № 1770-О).#❝

Таким образом, оспариваемое заявителем законоположение, направленное на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае – налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения), само по себе не может рассматриваться как нарушающее его конституционные права в указанном в жалобе аспекте.#❝

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#❝

определил:#❝

Председатель Конституционного Суда Российской Федерации В.Д.Зорькин#❝

№ 189-О#❝