Письмо ФНС России от 01.12.2009 № 3-5-04/1759

Федеральная налоговая служба, рассмотрев Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных физическим лицом в результате предоставления в собственность квартиры взамен изъятых долей жилого дома и земельного участка, и сообщает следующее.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.#

Отчуждение любого имущества, в том числе жилых помещений и земельных участков, на возмездной основе производится на основании договоров купли – продажи или мены.#

Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, что подтверждается статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой установлено, что к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.#

Статья 32 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) и статья 49 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) предусматривают возможность изъятия жилого помещения и земельного участка, на котором находится такое жилое помещение, для государственных и муниципальных нужд.#

Исходя из положений вышеуказанной статьи ЖК РФ и статьи 55 ЗК РФ жилое помещение и земельный участок могут быть изъяты у собственника путем его выкупа.#

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от возмездного отчуждения имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по своему месту жительства.#

Размер дохода от отчуждения такого имущества определяется исходя из стоимости полученного имущества, согласованной сторонами сделки.#

При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов и земельных участков, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. При этом если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей. В случае, если имущество находилось в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от его продажи или обмена.#

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в том числе на сумму расходов по приобретению в прошлом имущества, которое было обменено.#

Согласно положениям пункта 3 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 НК РФ в отношении доходов от отчуждения имущества налогоплательщик подает налоговую декларацию в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором были получены эти доходы.#

Действительный государственный#

советник Российской Федерации 2 класса#

С.Н. Шульгин#