Письмо от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675@

Вопрос:#❝

Какая дата является моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза?#❝

Ответ:#❝

Федеральная налоговая служба по вопросу, касающемуся момента определения налоговой базы по товарам при экспорте с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи Протокола. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются перечисленные в пункте 2 статьи 1 Протокола документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Указанные документы на основании пункта 3 статьи 1 Протокола представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Операции по реализации товаров, налогообложение НДС которых в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Протокола производится по налоговой ставке 0 процентов, подлежат отражению в налоговой декларации по НДС. Указанная налоговая декларация согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговый период для налогоплательщиков НДС статьей 163 Налогового кодекса установлен как квартал. Моментом определения налоговой базы по товарам, предусмотренным пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, установленных статьей 165 Налогового кодекса. С учетом вышеизложенного, моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, является также последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола. Следовательно, если налогоплательщик на момент определения налоговой базы - на последний день квартала, например первого (на 31.03.2011), не располагал полным комплектом документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, а именно заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было оформлено только в апреле 2011 года, операцию по реализации товаров на экспорт с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации по НДС за второй квартал 2011 года. При этом одновременно с налоговой декларацией по НДС налогоплательщику необходимо представить документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола. Изложенная в настоящем письме позиция с Министерством финансов Российской Федерации согласована (письмо Минфина России от 28.04.2011 № 03-07-15/43).#❝

Действительный государственныйсоветник Российской Федерации3 классаЕ.В.КОЗЛОВА#❝