О применении положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при признании сопоставимыми сделок, предметом которых являются углеводородные ресурсы, и определе…

03-01-РЗ/20105 от 29.04.2014#❝

Федеральная налоговая служба#❝

В целях единообразного применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при признании сопоставимыми сделок, предметом которых являются углеводородные ресурсы, и определении групп однородных и идентичных товаров, относящихся к углеводородным ресурсам, для целей налогообложения, Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.#❝

Определение сопоставимости сделок, а также определение идентичности (однородности) товаров осуществляется в порядке, установленном разделом V1 Кодекса с учетом положений статьи 38 Кодекса.#❝

При этом особенности признания сопоставимыми сделок по отдельным предметам, также как и особенности определения групп однородных и идентичных товаров по отдельным предметам сделок Кодексом также не установлены.#❝

В связи с этим необходимо учитывать следующее.#❝

Определение сопоставимости сделок для целей налогообложения#❝

Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица (далее – анализируемая сделка), в целях применения методов, предусмотренных статьей 1057 Кодекса, производится сопоставление таких сделок со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (далее – сопоставляемые сделки).#❝

Сопоставление сделок производит федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в рамках реализации своих полномочий в сфере налогового контроля в связи совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом используется информация, указанная в статье 1056 Кодекса, в том числе сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж.#❝

Использование сведений о ценах и котировках российских и иностранных бирж при сопоставлении сделок обусловлено презумпцией соответствия цен в сделках, которые были заключены по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, рыночному уровню цен (пункт 9 статьи 1053 Кодекса).#❝

При этом сопоставляются коммерческие и (или) финансовые условия указанных сделок.#❝

Анализируемая и сопоставляемая сделки признаются сопоставимыми, если:#❝

- совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях;#❝

- различия между коммерческими и (или) финансовыми условиями указанных сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.#❝

Перечень характеристик, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, определен пунктом 4 статьи 1055 Кодекса.#❝

Кроме того, при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок необходимо учитывать условия, перечисленные в пункте 5 статьи 1055 Кодекса.#❝

По результатам анализа коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки с учетом вышеуказанных условий и характеристик делается вывод о сопоставимости указанных условий сделок и соответственно о сопоставимости таких сделок в целом.#❝

Одновременно отмечаем, что, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, исходя из совокупности положений Кодекса налогоплательщик при определении сопоставимости сделок также может руководствоваться предусмотренными статьями 1055 и 1056 Кодекса условиями, характеристиками и информацией.#❝

Определение групп однородных и идентичных товаров для целей налогообложения#❝

Общие критерии идентичных и однородных товаров (работ, услуг) определены соответственно пунктами 6 и 7 статьи 38 Кодекса. При этом особенности применения указанных критериев в отношении углеводородных ресурсов Кодексом не предусмотрены.#❝

Идентичными товарами (работами, услугами) в целях Кодекса признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.#❝

При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.#❝

По мнению Министерства финансов Российской Федерации, в целях определения идентичности товаров, являющихся углеводородными ресурсами, необходимо учитывать следующее.#❝