О порядке налогообложения доходов в виде дивидендов

№ 03-08-РЗ/27274#

ФНС России#

Министерство финансов Российской Федерации в связи с вопросами налогоплательщиков о порядке налогообложения доходов в виде дивидендов сообщает следующее.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.6 и пунктом 1 статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по следующим ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ:#

по государственным ценным бумагам Российской Федерации с обязательным централизованным хранением;#

по государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации с обязательным централизованным хранением;#

по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением;#

по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года;#

по иным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года.#

Для целей осуществления функции налогового агента депозитарием ему должна быть представлена информация, установленная пунктами 2-4 статьи 214.6 Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 214.6 Кодекса, а также информация, установленная пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса.#

Пунктом 8 статьи 214.6 Кодекса установлено, что в случае если информация, предусмотренная пунктом 5 статьи 214.6 Кодекса, не была представлена налоговому агенту в установленные статьей 214.6 Кодекса порядке, форме и сроки в полном объеме, в отношении доходов по соответствующим ценным бумагам этот налоговый агент должен исчислить сумму налога и уплатить налог по налоговой ставке, установленной пунктом 6 статьи 224 Кодекса, то есть 30 процентов.#

Аналогично и в отношении налога на прибыль организаций пунктом 9 статьи 310.1 Кодекса установлено, что если информация об организациях, предусмотренная пунктом 7 статьи 310.1, не была представлена депозитарию в установленные настоящей статье порядке, форме и сроки в полном объеме, доходы по соответствующим ценным бумагам подлежат налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 4.2 статьи 284 Кодекса, также 30 процентов.#

При этом исключения для применения ставки 30 процентов также предусмотрены пунктом 8 статьи 214.6 Кодека и пунктом 9 статьи 310.1 Кодекса, и они включают исключительно случаи, когда доходы по таким ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с Кодексом или международным договором Российской Федерации, налогообложение таких доходов осуществляется по налоговой ставке 0 процентов либо в соответствии с Кодексом налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов.#

Таким образом, по нашему мнению, положения пункта 3 статьи 224 Кодекса и подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса, устанавливающие ставку 15 процентов в отношении дохода иностранных организаций и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов по акциям российских организаций, не является частной нормой по отношению к нормам, установленным пунктом 6 статьи 224 Кодекса и пунктом 4.2 статьи 284 Кодекса.#

Следовательно, в случае если информация, предусмотренная пунктами 2 - 4 статьи 214.6 Кодекса и пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса, не была представлена налоговому агенту или была предоставлена не в соответствии с предусмотренными Кодексом нормами, этот налоговый агент должен исчислить сумму налога в отношении доходов по соответствующим ценным бумагам и уплатить налог по налоговой ставке 30 процентов.#

Согласно пункту 6 статьи 214.6 Кодекса и пункту 8 статьи 310.1 Кодекса при наличии льгот в отношении налогообложения доходов по ценным бумагам, предусмотренных Кодексом или международным договором Российской Федерации, сведения представляются налоговому агенту также с указанием оснований для применения указанных льгот.#

Таким образом, считаем, что документы, подтверждающие налоговое резидентство, необходимы к предоставлению налоговому агенту в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего льготы.#

При этом документы, подтверждающие налоговое резидентство, необходимые к предоставлению в случае налоговой проверки в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 214.8 Кодекса и подпунктом 3 пункта 1 статьи 310.2 Кодекса, также необходимы только в случае применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения.#

Учитывая вышеизложенное, в случае предоставления информации, предусмотренной пунктами 2-4 статьи 214.6 Кодекса и пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса, в установленном порядке, однако отсутствии информации о налоговом резиденстве организации и (или) физического лица, осуществляющих (в чьих интересах осуществляются) права по ценным бумагам, к доходам в виде дивидендам по акциям, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и счете депо депозитарных программ, выплачиваемым в пользу иностранных организаций, применяется ставка, предусмотренная подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса в размере 15 процентов.#

С.Д.Шаталов#