Предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 220 НК РФ#

Тема спора: Предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих#

Позиция налогового органа, решение которого обжалуются: произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение квартиры не могут быть квалифицированы как осуществленные за счет его собственных средств.#

Позиция налогоплательщика:#

Налоговым органом неправомерно квалифицированы произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение квартиры как покрываемые за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.#

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:#

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.#

Согласно пункту 3 статьи 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.#

Как определено пунктом 5 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.#

Отношения, связанные с формированием, особенностями инвестирования и использования средств, предназначенных для жилищного обеспечения военнослужащих, регулируются Федеральным законом от 20.08.2004 № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» (далее - Федеральный закон от 20.08.2004 № 117-ФЗ).#

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ участники накопительно-ипотечной системы – военнослужащие-граждане Российской Федерации, проходящие военную службу по контракту и включенные в реестр участников; накопительный взнос - денежные средства, выделяемые из федерального бюджета и учитываемые на именном накопительном счете участника; именной накопительный счет участника - форма аналитического учета, включающая в себя совокупность сведений об учтенных накопительных взносах, о доходе от инвестирования средств, переданных в доверительное управление, об иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлениях, об операциях по использованию накоплений для жилищного обеспечения, о задолженности участника накопительно-ипотечной системы перед уполномоченным федеральным органом, а также сведения об участнике; уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий функционирование накопительно-ипотечной системы в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 № 117-ФЗ.#

Пунктом 1 статьи 13 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ определено, что основанием для открытия именного накопительного счета участника является внесение сведений о нем в реестр участников.#

Согласно пункту 2 статьи 13 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ после увольнения участника накопительно-ипотечной системы с военной службы и в случаях, предусмотренных статьей 12 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ, именной накопительный счет участника закрывается и его участие в накопительно-ипотечной системе прекращается.#

В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ в случае приобретения участником накопительно-ипотечной системы жилья в период прохождения военной службы за счет части накоплений с использованием целевого жилищного займа и погашения указанного займа при увольнении участника по решению федерального органа исполнительной власти (федерального государственного органа), в котором он проходил военную службу, об исключении участника из реестра участников и на основании его рапорта (заявления) уполномоченный федеральный орган обеспечивает предоставление участнику остатков денежных накоплений и закрывает именной накопительный счет участника.#

Согласно статье 14 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ каждый участник накопительно-ипотечной системы не менее чем через три года его участия в накопительно-ипотечной системе имеет право на заключение с уполномоченным федеральным органом договора целевого жилищного займа в целях:#

приобретения жилого помещения или жилых помещений под залог приобретаемых жилого помещения или жилых помещений, а также приобретения жилого помещения или жилых помещений по договору участия в долевом строительстве;#

уплаты первоначального взноса при приобретении с использованием ипотечного кредита (займа) жилого помещения или жилых помещений, уплаты части цены договора участия в долевом строительстве с использованием ипотечного кредита (займа) и (или) погашения обязательств по ипотечному кредиту (займу).#

Пунктом 5 статьи 14 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ предусмотрено, что целевой жилищный заем предоставляется на погашение обязательств по ипотечному кредиту (займу) в соответствии с графиком погашения этого кредита (займа), определенным соответствующим договором, а также на досрочное полное (частичное) погашение кредита (займа).#

На основании пункта 6 статьи 14 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ источником предоставления участнику накопительно-ипотечной системы целевого жилищного займа являются накопления для жилищного обеспечения, учтенные на именном накопительном счете участника.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ погашение целевого жилищного займа осуществляется уполномоченным федеральным органом при возникновении у получившего целевой жилищный заем участника накопительно-ипотечной системы оснований, указанных в статьях 10, 12 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ.#

Согласно пункту 3 статьи 15 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ целевой жилищный заем может погашаться досрочно. При продолжении прохождения участником накопительно-ипотечной системы военной службы по контракту после погашения целевого жилищного займа начисления на именной накопительный счет участника производятся на общих основаниях.#

Порядок и условия предоставления участникам накопительно-ипотечной системы (далее – НИС) жилищного обеспечения военнослужащих целевых жилищных займов, а также порядок и условия их погашения определены Правилами предоставления участникам НИС целевых жилищных займов, а также погашения целевых жилищных займов (далее – Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.2008 № 370.#

Как следует из материалов, представленных Управлением, Заявителем подана в Инспекцию Декларация, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 рублей, а также сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды; сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к учету в 2019 году и сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета.#

Заявителем в подтверждение права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ с Декларацией представлены копии подтверждающих документов, в том числе:#

договора купли-продажи квартиры (далее – Договор купли-продажи);#

договора целевого жилищного займа (далее – Договор целевого жилищного займа);#

договора займа (далее – Договор займа).#

Как усматривается из Договора купли-продажи, Налогоплательщик (Покупатель) приобретает в собственность у некоммерческой организации (Продавец) квартиру.#

В соответствии с условиями Договора купли-продажи указанная квартира приобретается за счет:#

собственных денежных средств;#

средств целевого жилищного займа, предоставляемого ФГКУ «Росвоенипотека» для уплаты первоначального взноса в целях приобретения квартиры в собственность, учтенных (учитываемых) на именном накопительном счете Заявителя;#

заемных средств, предоставляемых некоммерческой организацией Продавцом.#

Согласно документам, представленным Заявителем в ходе камеральной налоговой проверки Декларации, 23.04.2014 Налогоплательщиком (далее – Заемщик), являющимся участником НИС, с ФГКУ «Росвоенипотека» (далее – Займодавец) заключен Договор целевого жилищного займа, согласно которому ФГКУ «Росвоенипотека» предоставляет Заемщику целевой жилищный заем за счет накоплений для жилищного обеспечения, учтенных на именном накопительном счете Заемщика (Налогоплательщик).#

Пунктом 3 Договора целевого жилищного займа предусмотрено, что целевой жилищный заем предоставляется Заемщику:#

в размере 700 000 рублей для уплаты первоначального взноса в целях приобретения квартиры в собственность с использованием ипотечного займа;#

для погашения обязательств перед некоммерческой организацией (Продавцом) по ипотечному займу за счет накоплений для жилищного обеспечения, учтенных (учитываемых) на именном накопительном счете Налогоплательщика.#

В соответствии с Договором займа некоммерческая организация (Продавец), обязуется предоставить Налогоплательщику заем в размере 2 446 696 рублей сроком на 195 месяцев, а Налогоплательщик обязуется возвратить некоммерческой организации (Продавцу) заем и уплатить проценты за пользованием займом.#

Пунктом 1.2. Договора займа установлено, что заем предоставляется для целевого использования, а именно: для приобретения в собственность квартиры.#

Согласно пункту 3.7. Договора займа стороны пришли к соглашению, что платежи в счет обязательств по указанному договору поступают некоммерческой организации (Продавцу) от Налогоплательщика за счет средств целевого жилищного займа, предоставляемого Налогоплательщику как участнику НИС в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 № 117-ФЗ и Правилами, по договору целевого жилищного займа в течение срока пользования займом.#

В соответствии с Договором займа Налогоплательщик исполняет все обязательства по договору самостоятельно и за счет собственных средств в следующих случаях: при исключении Налогоплательщика из реестра участников НИС, в результате чего он теряет право на получение средств по Договору целевого жилищного займа, начиная с первого числа месяца такого исключения и до полного погашения обязательств по договору; при недостаточности суммы страхового возмещения согласно пункту 4.1.18 договора; при необходимости, возникающей в соответствии с пунктом 3.14 договора; в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.#

Пунктом 3.14 Договора займа определено, что если ежемесячный платеж, указанный в последующем графике платежей, в последние 12 месяцев (в том числе в случае, если 12 месяцев не являются одним календарным годом) до окончания срока пользования займом будет превышать 1/12 размера накопительного взноса участника НИС, то возникающую разницу между ежемесячным платежом и 1/12 размера накопительного взноса участника НИС заемщик обязуется погасить за счет собственных средств в порядке, предусмотренном пунктом 1.1.4 настоящего договора.#

Таким образом, согласно указанным договорам займа Налогоплательщик погашает долг с использованием денежных средств, представленных ему как участнику НИС.#

При этом документов, свидетельствующих о том, что Заявитель перестал быть участником НИС или недостаточности суммы страхового возмещения, а также об иных случаях, предусматривающих погашение полученного займа за счет собственных средств, ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни при обжаловании Решения в Инспекцию и в ФНС России не представлено.#

Кроме того, ФНС России при рассмотрении жалобы Налогоплательщика установлено, что согласно информации, представленной ФГКУ «Росвоенипотека», по состоянию на 27.08.2020 за счет средств федерального бюджета ФГКУ «Росвоенипотека» Заявителю за период с мая 2014 года по август 2019 года предоставлен целевой жилищный заем (уплата первоначального взноса и погашение обязательств по ипотечному кредиту) для приобретения жилых помещений.#

Учитывая изложенное, Заявителем не подтвержден факт приобретения квартиры за счет собственных денежных средств.#

При таких обстоятельствах Федеральной налоговой службой сделан вывод о правомерном отказе Инспекции в праве на имущественный налоговый вычет по Декларации за 2019 год.#

Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу Налогоплательщика без удовлетворения.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#