Налогового кодекса Российской Федерации

подпункта 7 пункта 1 статьи 34616, в силу которого при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе с целью уменьшения полученных доходов учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование#❝

на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;#❝

предложения первого пункта 2 статьи 346 17, в соответствии с которым расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты;#❝

статьи 34619, определяющей, что налоговым периодом признается календарный год;#❝

подпункта 1 пункта 31 статьи 34621, согласно которому налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;#❝

абзаца шестого этого же пункта данной статьи, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 указанного Кодекса, а с 1 января 2023 года – на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 2 статьи 430 данного Кодекса.#❝

Как следует из представленных материалов, решением арбитражного суда, с которым согласились вышестоящие суды, заявителю, являющемуся индивидуальным предпринимателем, было отказано в удовлетворении его требований о признании незаконным решения налогового органа о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. Суды исходили из того, что для уменьшения исчисленной за 2017 год суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предпринимателю следовало обеспечить уплату страховых взносов в пределах налогового периода 2017 года (календарного года). При этом было указано, что фиксированный платеж по страховым взносам за 2017 год, уплаченный предпринимателем 9 января 2018 года (без пропуска установленного срока), должен учитываться при расчете налога, уплачиваемого за следующий налоговый период.#❝

По мнению заявителя, оспариваемые нормы Налогового кодекса Российской Федерации не соответствуют статьям 2, 18, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 45 (часть 1), 55 (части 1 и 3), 56 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации, поскольку не позволяют уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму своевременно уплаченных за тот же период страховых взносов в случае, если последний день срока их уплаты выпал на выходной день, а потому их фактическая уплата состоялась в следующем календарном году.#❝

Действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации упрощенную систему налогообложения (глава 262), установил возможность выбора налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на#❝

величину расходов (статья 346 ), определил налоговым периодом календарный год (пункт 1 статьи 34619), а также закрепил ряд особенностей уплаты данного налога в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.#❝

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 31 статьи 34621 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить исчисленный налог на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде. Тем самым названное законоположение предусматривает возможность уменьшения налоговой нагрузки для налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, при соблюдении установленного нормативного порядка реализации такой законной возможности.#❝

Следовательно, оспариваемое заявителем регулирование, позволяющее учесть фактически уплаченные им в 2018 году страховые взносы при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, не может рассматриваться как нарушающее его конституционные права.#❝

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#❝

определил:#❝

Председатель Конституционного Суда Российской Федерации В.Д.Зорькин#❝

№ 773-О#❝