О порядке применения пункта 1.2 и 1.3 статьи 25.15 НК РФ

Вопрос:#❝

О порядке применения пункта 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (корректировка прибыли КИК в санкционных условиях)#❝

Ответ:#❝

Федеральная налоговая служба в целях реализации территориальными налоговыми органами главы 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», которым были установлены особенности налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании (далее также КИК) в условиях действия в отношении неё или контролирующего её налогоплательщика – российской организации запретительных, ограничительных и (или) аналогичных мер, направляет разъяснения по порядку применения пункта 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса.#❝

Положения пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса, применяемые в отношении порядка определения прибыли КИК в целях налогообложения за налоговые периоды 2022 – 2025 годов, предусматривают, что при одновременном выполнении ряда условий налогоплательщик - контролирующее лицо вправе учесть вместо дивидендов (распределенной прибыли), указанных в абзаце втором или четвертом пункта 1 статьи 25.15 Кодекса, величину, равную сумме прибыли указанной компании, рассчитанной в соответствии со статьей 309.1 Кодекса. Такое право распространяется на контролирующих лиц - налогоплательщиков, являющихся российской организацией.#❝

Круг лиц, на которых распространяется действие положений пункта 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса#❝

Возможность применения подпункта 1 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса распространяется на случаи, когда запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры действуют как в отношении непосредственно налогоплательщиков – контролирующих лиц, являющихся российскими организациями, и контролируемых такими лицами иностранных компаний, так и в отношении органов управления / членов органов управления (например, единоличный исполнительный орган, коллегиальный исполнительный орган и т.д.) данных лиц.#❝

Кроме того, если запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры[1] действовали в отношении физических лиц – бене фициаров[2] контролирующих лиц, то на такие контролирующие лица и их КИК распространяются действия подпункта 1 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса.#❝

При этом существенной является направленность введенных мер: корректировка прибыли КИК возможна при введении мер, заключающихся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление (исполнение) операций (сделок) и препятствующих принятию решений о распределении прибыли, объявлению и (или) осуществлению выплаты дивидендов (распределенной прибыли) указанной компанией и (или) иной контролируемой налогоплательщиком иностранной компанией, являющейся акционером (участником) указанной компании.#❝

Также необходимо учитывать, что применение налогоплательщиком пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли КИК допускается только в случаях, если указанная компания одновременно удовлетворяет всем условиям, установленным пунктом 1.2 статьи 25.15 Кодекса, в том числе установленному подпунктом 3 указанного пункта условию, согласно которому государство (территория) постоянного места нахождения указанной компании не должно быть включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.#❝

При этом Кодекс не содержит положений, устанавливающих особенности применения налогоплательщиком, являющимся российской организацией, подпункта 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли контролируемой им иностранной организации в зависимости от вида участия (прямого или косвенного) такого налогоплательщика в этой организации.#❝

Следовательно, в целях применения налогоплательщиком, являющимся российской организацией, положений пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли контролируемой им иностранной организации условие, установленное подпунктом 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса, должно соблюдаться в отношении указанной иностранной организации наряду с другими условиями, установленными указанным пунктом, независимо от вида участия (прямого или косвенного) такого налогоплательщика в этой организации.#❝

Документы, подтверждающие выполнение условий пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса#❝

В соответствии с пунктом 1.3 статьи 25.15 Кодекса соблюдение условий пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса должно быть подтверждено документально.#❝

Подпункт 1 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса устанавливает широкий перечень мер, затрудняющих деятельность налогоплательщиков и КИК:#❝