Методические рекомендации по применению СГС «Информация о связанных сторонах

Понятие «аффилированные лица» определено статьей 4 Закона РСФСР#❝

от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (далее – Закон № 948-1).#❝

Аффилированными лицами признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.#❝

Соответственно, к аффилированным лицам юридического лица в силу Закона № 948-1 относятся:#❝

- член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;#❝

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо (понятие группы лиц определено в статье 9 Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее – Закон № 135-ФЗ);#❝

- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;#❝

- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.#❝

Необходимо отметить, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования являются публично-правовыми образованиями и в соответствии со статьей 124 Гражданского кодекса Российской Федерации не относятся к физическим или юридическим лицам, следовательно, не могут рассматриваться с точки зрения СГС «Информация о связанных сторонах» в составе аффилированных лиц. Отнесение публично-правовых образований к аффилированным лицам привело бы к неопределенности в отношении учета таких лиц каждым юридическим лицом, относящимся к аффилированным лицам публично-правовых образований.#❝

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 125 Гражданского кодекса Российской Федерации от имени публично-правовых образований в качестве лиц, приобретающих и осуществляющих имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступают органы государственной власти и органы местного самоуправления, которые также не следует рассматривать в качестве аффилированных лиц субъекта отчетности, в том числе по основаниям вхождения в группу лиц по признакам, определенным#❝

в статье 9 Закона № 135-ФЗ.#❝

Вместе с тем, аффилированными лицами субъекта отчетности могут быть признаны, например, для автономного учреждения – члены его наблюдательного совета.#❝

При отнесении юридических и (или) физических лиц к лицам, являющимся заинтересованными в заключении сделок, определение критериев заинтересованности осуществляется в соответствии со:#❝

для автономных учреждений – статьей 16 Федерального закона#❝

от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ);#❝

для бюджетных учреждений – статьей 27 Федерального закона#❝

от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ).#❝

К лицам, являющимся заинтересованными в заключении сделок, как правило относятся руководитель (заместитель руководителя) учреждения, члены наблюдательного совета автономного учреждения, иные лица в соответствии с действующим законодательством.#❝

Как правило, сделки с заинтересованностью должны быть предварительно одобрены наблюдательным советом автономного учреждения, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения.#❝

Для казенных учреждений понятие сделки с заинтересованностью действующим законодательством не определено. Вместе с тем, с учетом обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, допускается применение правового подхода, в рамках которого понятие конфликта интересов, установленное статьей 27 Закона № 7-ФЗ, относится и к казенным учреждениям, например, при заключении ими государственных (муниципальных) контрактов.#❝

Например, по основаниям, указанным в статье 103 Федерального закона#❝

от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», бюджетные (автономные) образовательные учреждения высшего образования имеют право быть учредителями хозяйственных обществ или хозяйственных партнерств.#❝

Как правило, объем правомочий участников хозяйственного общества (партнерства) определяется пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества (партнерства).#❝

Следовательно, если бюджетное (автономное) учреждение имеет право определять и (или) принимает участие в хозяйственных решениях таких хозяйственных обществ или хозяйственных партнерств, информация о таких хозяйственных обществах или хозяйственных партнерств как о связанных сторонах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности бюджетного (автономного) учреждения.#❝

При рассмотрении всех возможных взаимоотношений между связанными сторонами следует учитывать экономическую сущность данных взаимоотношений, а не только их правовую форму[10].#❝

Исходя из определения понятия «связанные стороны» при рассмотрении отношений между субъектом отчетности и связанной стороной необходимо учитывать способность связанной стороны оказывать влияние на деятельность субъекта отчетности. Например, факт присутствия в составе наблюдательного совета автономного учреждения физического лица, являющегося заместителем руководителя иного юридического лица, с которым автономное учреждение заключает сделку, не обязательно создает отношения между связанными сторонами.#❝

Определение (или уточнение) перечня связанных сторон осуществляется субъектом отчетности ежегодно не позднее первого рабочего дня года, следующего за отчетным, на дату формирования годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности (на 1 января года, следующего за отчетным) или в случае реорганизации (ликвидации) учреждения на дату формирования его последней бюджетной (бухгалтерской) отчетности.#❝

При этом в перечень связанных сторон также должны быть включены лица, которые являлись связанными сторонами субъекта отчетности на начало и (или) в течение отчетного периода, даже если на отчетную дату они уже не являлись его связанными сторонами.#❝

Инструкцией № 157н, Инструкцией № 162н, Инструкцией № 174н, Инструкцией № 183н не предусмотрено отражение в коде синтетического (аналитического) счета планов счетов признака связанной стороны.#❝

В тоже время пунктом 7 Инструкции № 191н, пунктом 9#❝

Инструкции № 33н предусмотрено составление бюджетной (бухгалтерской) отчетности в том числе на основе аналитических (управленческих) данных, сформированных в ходе осуществления субъектом учета своей деятельности.#❝

Таким образом, формирование информации о перечне связанных сторон осуществляется на основании аналитического учета, обеспечиваемого при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета. Правила (подходы, положения) ведения управленческого учета, а также формы документов, применяемых при ведении управленческого учета, определяются субъектом учета самостоятельно.#❝

При этом в рамках правил документооборота, являющихся частью учетной политики, допустимо определить ответственных лиц и срок представления ими документов, содержащих аналитическую информацию о связанных сторонах, для ее раскрытия в составе бюджетной (бухгалтерской) отчетности.#❝

Примерная форма перечня связанных сторон для формирования информации в целях составления годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности.#❝

Состав связанных сторон (субъекта отчетности) на 1 января _____ г.#❝

№ п/п Полное наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество (если имеется) физического лица, являющегося связанной стороной ИНН связанной стороны Тип организации Основание, в силу которого лицо признается связанной стороной (исключается из состава связанных сторон) Дата включения (исключе-ния) в перечень связанных сторон#❝

1 2 3 4 5 6#❝

1#❝

АО «Перспектива»#❝

1234567890#❝

Хозяйственное общество#❝

Аффилированное лицо – юридическое лицо, в котором субъект отчетности имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции#❝

ММ.ГГГГ#❝

2#❝

Потапов Олег Антонович#❝

123456789012#❝

Физическое лицо#❝

Лицо, которое является заинтересованными в заключении субъектом отчетности сделок#❝

ММ.ГГГГ#❝

3#❝

ООО «Направление»#❝

9876543210#❝

Хозяйственное общество#❝

Лицо, хозяйственные решения которого субъект отчетности на основании законодательства Российской Федерации, учредительных документов и соглашений имеет право определять или в принятии которых он может участвовать#❝

ММ.ГГГГ#❝

4#❝

АНО «Исток»#❝

9632587410#❝

Некоммер-ческая организа-ция (за исключени-ем Г(М)У)#❝

Лицо, хозяйственные решения которого субъект отчетности на основании законодательства Российской Федерации, учредительных документов и соглашений имеет право определять или в принятии которых он может участвовать#❝

ММ.ГГГГ#❝

Операции со связанными сторонами.#❝

Согласно пункту 6 СГС «Информация о связанных сторонах» операцией между субъектом отчетности и связанной стороной считается любая операция по передаче (получению) активов, выполнению работ (оказанию услуг), их получению или факт хозяйственной жизни, ведущий к возникновению (прекращению) обязательств, независимо от того, являются ли указанные операции и (или) факты хозяйственной жизни обменными операциями либо необменными операциями.#❝

Активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод[11].#❝

Обменные операции – операции, в ходе которых субъект учета передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом[12].#❝

Необменные операции – операции, в ходе которых субъект учета получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами[13].#❝

Следовательно, приобретение в рамках договора купли-продажи компьютерного оборудования или безвозмездное получение учебной литературы для библиотечного фонда по договору пожертвования одинаково следует классифицировать как операция со связанными сторонами, если отношения между субъектом отчетности и контрагентом соответствуют критериям признания их связанными сторонами.#❝

К видам операций со связанными сторонами относятся:#❝

Порядок ведение указанных операций на счетах планов счетов предусмотрен:#❝

для казенных учреждений, органов власти – Инструкцией № 162н;#❝

для бюджетных учреждений – Инструкцией № 174н;#❝

для автономных учреждений – Инструкцией № 183н.#❝

Например, учет операций по безвозмездной передаче нефинансовых активов между связанными сторонами осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 040120240 «Расходы на безвозмездные перечисления текущего характера организациям», 040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам», 040120280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям» в корреспонденции со соответствующими счетами учета нефинансовых активов. Учет расчетов по предоставленным кредитам (займам, ссудам), по процентам, штрафам и пеням, начисленным в соответствии с условиями предоставления кредитов (займов, ссуд) осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета счета 020700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)».#❝

Обращаем внимание, что перечень видов операций со связанными сторонами является открытым.#❝

Раскрытие информации о связанных сторонах в бюджетной (бухгалтерской) отчетности#❝

Согласно пунктам 9 и 10 СГС «Информация о связанных сторонах» раскрытие информации о связанных сторонах в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности осуществляется в отношении:#❝

Не подлежит раскрытию в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности) следующая информация:#❝

Таким образом, субъекту отчетности после определения (уточнения) полного перечня связанных сторон и операций с ними подлежит раскрыть в бюджетной (бухгалтерской) отчетности только ту информацию, которая соответствует критериям, установленным СГС «Информация о связанных сторонах».#❝

Состав информации о связанных сторонах и об операциях между ними, подлежащей раскрытию в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности, приведен в пункте 11 СГС «Информация о связанных сторонах».#❝

Информация раскрывается в агрегированном виде, если иное не определено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение учета и составление отчетности, требованиями субъекта консолидированной отчетности, потребностями внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.#❝

Примерная форма раскрытия информации о связанных сторонах и об операциях со связанными сторонами в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности.#❝

№ п/п Тип органи-зации[14] Коли-чество, ед. Характер отношений[15] Виды операций со связанными сторонами, осуществленных в отчетном периоде[16] Условия сделок со связанными сторонами[17] Объем операций со связанными сторонами, руб.#❝

Условия сделок, форма расчетов, сроки завершения расчетов Отличия от обычных условий совершения сделки Общий объем операций за отчетный период Объем незавер-шенных расчетов на конец отчетного периода Резерв по сомнитель-ной задолженности на конец отчетного периода Списанная дебиторская задолжен-ность за отчетный период#❝

[1] Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный № 46517) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации#❝

от 10 июня 2019 г. № 94н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 июля 2019 г., регистрационный № 55140), от 30 июня 2020 г. № 130н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 14 сентября 2020 г., регистрационный № 59804).#❝

[2] Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 257н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный № 46518) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации#❝

от 25 декабря 2019 г. № 253н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 февраля 2020 г., регистрационный № 57424).#❝

[3] Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2018 г. № 32н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 мая 2018 г., регистрационный № 51122) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации#❝

от 16 декабря 2019 г. № 236н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 января 2020 г., регистрационный № 57307).#❝

[4] С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2020 г. № 198н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации#❝

5 октября 2020 г., регистрационный № 60238).#❝

[5] С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 октября 2020 г. № 246н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).#❝

[6] С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2020 г. № 250н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).#❝

[7] С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2020 г. № 253н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).#❝

[8] С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2020 г. № 256н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).#❝

[9] С учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 ноября 2020 г. № 292н (находится на регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации).#❝

[10] Пункт 68 СГС «Концептуальные основы», пункт 7 СГС «Информация о связанных сторонах».#❝

[11] Пункт 36 СГС «Концептуальные основы».#❝

[12] Пункт 7 СГС «Основные средства».#❝

[13] Пункт 7 СГС «Основные средства».#❝

[14] В качестве типа организации указываются классификация групп организаций, приведенная в пункте 9 СГС «Информация о связанных сторонах».#❝

[15] Данная графа заполняется в соответствии с пунктом 5 СГС «Информация о связанных сторонах».#❝

[16] Данная графа заполняется в соответствии с пунктом 11.2 СГС «Информация о связанных сторонах».#❝

[17] Данная графа заполняется в соответствии с пунктом 11.2 СГС «Информация о связанных сторонах».#❝