Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) · Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы · Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Статья 346.5 НК РФ. Порядок определения и признания доходов и расходов

Действует Редакция от 01.09.2026 📎 разъяснений 9 🔔 Следить в Telegram

1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 06.04.2015 № 84-ФЗ)#

Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ)#

Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ)#

При определении объекта налогообложения не учитываются: (В редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ)#

доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ)#

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 16, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ)#

доходы индивидуального предпринимателя в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ)#

доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)#

(Пункт в редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

2. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:#

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи); (В редакции федеральных законов от 13.03.2006 № 39-ФЗ; от 17.05.2007 № 85-ФЗ)#

2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи); (В редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);#

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;#

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений; (В редакции федеральных законов от 13.03.2006 № 39-ФЗ; от 25.11.2013 № 317-ФЗ)#

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ)#

61) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ)#

7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по следующим видам добровольного страхования: (В редакции Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)#

добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);#

добровольному страхованию грузов;#

добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);#

добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;#

добровольному страхованию товарно-материальных запасов;#

добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;#

добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;#

добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;#

(Подпункт в редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

8) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ)#

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании задолженности в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса; (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ)#

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;#

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; (В редакции федеральных законов от 27.11.2010 № 306-ФЗ; от 28.12.2010 № 395-ФЗ)#

(Особенности применения подпункта 11 - Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ)

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса; (В редакции Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ)#

13) расходы на командировки, в частности на:#

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;#

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);#

суточные или полевое довольствие; (В редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ)#

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;#

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;#

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;#

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; (В редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

16) расходы на опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие); (В редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ)#

17) расходы на канцелярские товары;#

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;#

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;#

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;#

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;#

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;#

221) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ)#

23) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, за исключением единого сельскохозяйственного налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса, а также суммы туристического налога; (В редакции федеральных законов от 06.04.2015 № 84-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 29.10.2024 № 362-ФЗ)#

231) суммы денежных средств, иного имущества, имущественных прав, переданные налогоплательщиком в счет погашения задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов, страховых взносов, за исключением единого сельскохозяйственного налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ)#

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке; (В редакции федеральных законов от 13.03.2006 № 39-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ)#

241) расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ)#

25) расходы на информационно-консультативные услуги;#

26) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса; (В редакции федеральных законов от 13.03.2006 № 39-ФЗ; от 03.07.2016 № 251-ФЗ)#

27) судебные расходы и арбитражные сборы;#

28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; (В редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

29) расходы на обучение в профессиональных образовательных организациях и образовательных организациях высшего образования по образовательным программам среднего профессионального или высшего образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных организациях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет в соответствии с полученной квалификацией после окончания соответствующей образовательной организации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.06.2005 № 68-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 27.11.2017 № 346-ФЗ, от 20.02.2026 № 42-ФЗ)#

30) (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ)#

31) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:#

на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;#

на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;#

(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ)

32) расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

33) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

34) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

35) расходы на сертификацию продукции; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

36) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы); (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 23.11.2015 № 322-ФЗ)#

37) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

38) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

39) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков); (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

41) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 3462 настоящего Кодекса; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ)#

42) расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 275-ФЗ)#

43) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ)#

44) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 25.11.2009 № 275-ФЗ)#

45) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.#

Фактически уплаченная в течение налогового периода сумма платы, указанной в абзаце первом настоящего подпункта, учитывается налогоплательщиками в расходах при исчислении налога за налоговый период в размере превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.#

(Положения абзаца действуют до 31 декабря 2018 года включительно - Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ)

При исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период налогоплательщики учитывают в расходах фактически уплаченную сумму платы за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленную за первый и второй кварталы в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы;#

(Положения абзаца действуют до 31 декабря 2018 года включительно - Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ)

(Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ)

(Особенности применения подпункта 45 - Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ)

46) расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ)#

(Особенности применения подпункта 46 - Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ)

47) выплаты работникам в виде безотчетных сумм, право на выплаты которых установлено актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, в целях возмещения их дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ)#

(Особенности применения подпункта 47 - Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ)

48) расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 настоящего Кодекса; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ)#

(Особенности применения подпункта 48 - Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ)

49) расходы в виде стоимости имущества (за исключением денежных средств), работ, услуг, безвозмездно переданных являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности, при условии, что данные имущество, работы, услуги переданы в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данного имущества (результатов выполненных работ, оказанных услуг) и цели его (их) использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом. (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ)#

(Особенности применения подпункта 49 - Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ)

3. Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.#

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 пункта 2 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)#

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию; (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)#

в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;#

2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:#

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога; (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)#

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости; (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)#

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов. (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)#

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.#

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.#

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 61 и 9 статьи 3466 настоящего Кодекса.#

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.#

Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ)#

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.#

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени. (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)#

В состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)#

(Пункт в редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

41. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.#

Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ)#

В целях настоящего пункта под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, документов на государственную регистрацию указанных прав. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 28.11.2009 № 283-ФЗ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ)#

Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ)#

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

5. Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:#

1) в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). (В редакции Федерального закона от 19.12.2023 № 610-ФЗ)#

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.#

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 05.04.2010 № 41-ФЗ)#

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем третьим настоящего подпункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим подпунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 05.04.2010 № 41-ФЗ)#

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ)#

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 29.12.2014 № 465-ФЗ)#

Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года № 1032-I "О занятости населения в Российской Федерации", учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2014 № 465-ФЗ)#

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных абзацем седьмым настоящего подпункта, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств указанной финансовой поддержки превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим подпунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2014 № 465-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ)#

Положения абзаца пятого настоящего подпункта применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидии в этом же налоговом периоде; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ)#

(Особенности применения подпункта 1 - Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ)

2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.#

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:#

материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, счета цифрового рубля налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц; (В редакции федеральных законов от 25.11.2013 № 317-ФЗ, от 19.12.2023 № 610-ФЗ)#

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;#

расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность; (В редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ)#

расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности; (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)#

при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе;#

стоимость цифровой валюты определяется исходя из цены приобретения в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 3 статьи 2823 настоящего Кодекса, но не выше дохода, полученного от ее реализации. При получении цифровой валюты налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на ее приобретение стоимость такой цифровой валюты определяется в размере дохода исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату ее получения. При этом убытки, полученные от реализации цифровой валюты, не учитываются; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ)#

3) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ)#

(Пункт в редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

51. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ)#

6. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

7. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

8. Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений настоящей главы. (В редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)#

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)#

К статье

Разъяснения ФНС и Минфина 9
Нормы, которые ссылаются 1

Источник: «Тексты правовых актов с внесёнными изменениями» портала pravo.gov.ru. Консолидированный текст носит справочный характер.