И пунктом 60 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации

пункта 132 статьи 2141, в соответствии с которым при реализации (погашении) ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы#❝

которого в виде стоимости таких ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктами 60 и (или) 601 статьи 217 данного Кодекса, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов по данным учета ликвидируемой иностранной организации (прекращаемой (ликвидируемой) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица), но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов, определяемой с учетом положений статьи 1053 данного Кодекса на дату получения налогоплательщиком ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица) (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ);#❝

пункта 60 статьи 217, в соответствии с положениями которого не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком – акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком, указанным в данном абзаце, при одновременном соблюдении следующих условий:#❝

налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой#❝

(прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;#❝

процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 марта 2019 года (с учетом особенностей, установленных абзацами четвертым и пятым данного пункта).#❝

Как следует из представленных материалов, при реализации ценных бумаг, принадлежащих И.В.Ковалю и полученных им при ликвидации иностранной организации, брокером был удержан налог на доходы физических лиц с полной стоимости ценных бумаг. Поскольку, по мнению налогоплательщика, при удержании налога налоговым агентом не были учтены расходы на приобретение соответствующих ценных бумаг, он представил в налоговый орган декларацию, заявление о возврате излишне уплаченного налога и документы, подтверждающие его право на учет расходов, связанных с приобретением ценных бумаг. Однако налоговым органом было отказано в возврате указанной налогоплательщиком суммы налога.#❝

Решением суда общей юрисдикции, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, отказано в удовлетворении административных исковых требований заявителя о признании незаконным отказа налогового органа и о возврате излишне уплаченного налога. Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации заявителю отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации. При этом правоприменительные органы пришли к выводу о том, что вопреки требованиям налогового законодательства И.В.Ковалем не были предоставлены документы, подтверждающие стоимость#❝

реализованных ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной структуры на дату получения от нее соответствующих ценных бумаг.#❝

По мнению заявителя, оспариваемые законоположения противоречат статьям 8, 15, 19, 46 и 57 Конституции Российской Федерации, поскольку позволяют правоприменительным органам по формальным основаниям лишать налогоплательщика права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в результате реализации имущества, приобретенного в связи с ликвидацией иностранной компании.#❝

В ранее принятых и сохраняющих силу решениях Конституционный Суд Российской Федерации выразил правовую позицию, согласно которой освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года № 5-П, от 28 марта 2000 года № 5-П и др.).#❝

Предусматривая освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в пункте 60 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель связал соответствующую льготу с необходимостью предоставления налогоплательщиком документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации.#❝

В случае последующей реализации полученных от иностранного лица ценных бумаг федеральный законодатель дополнительно предусмотрел#❝

возможность учета расходов, связанных с их приобретением, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (пункт 132 статьи 2141 указанного Кодекса). При этом налогоплательщик вправе учесть фактически произведенные расходы в сумме равной стоимости таких ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов по данным учета ликвидируемой иностранной организации (прекращаемой (ликвидируемой) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица).#❝

Предусмотренные федеральным законодателем условия освобождения от налогообложения доходов физических лиц и особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, связанные с получением ценных бумаг и их последующей реализацией, не содержат неопределенности и позволяют налогоплательщикам получить предусмотренные ими преимущества при налогообложении при условии соблюдения ими условий их предоставления.#❝

Проверка же обоснованности правоприменительных решений, в том числе в части соблюдения налогоплательщиком порядка освобождения от налогообложения отдельных доходов и применения особенностей определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами, а также в части предоставления налоговым органам необходимых для применения оспариваемых законоположений документов, не относится к полномочиям Конституционного Суда Российской Федерации (статья 125 Конституции Российской Федерации и статья 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»).#❝

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#❝

определил:#❝

Председатель Конституционного Суда Российской Федерации В.Д.Зорькин#❝

№ 548-О#❝