Уплата НДФЛ на основании налогового уведомления

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 226 НК РФ , Статья 228 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на доходы физических лиц#❝

Тема спора: Уплата НДФЛ на основании налогового уведомления#❝

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Формирование налоговых уведомлений производится в соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации.#❝

Позиция налогоплательщика: По мнению налогоплательщика, у него отсутствует обязанность по уплате НДФЛ, поскольку полученные от налогового агента денежные средства не являются доходами, подлежащими налогообложению в соответствии со статьей 208 НК РФ.#❝

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#❝

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.#❝

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.#❝

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.#❝

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм штрафов и процентов, выплачиваемых организацией по решению суда, в статье 217 Кодекса не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.#❝

Указанная позиция содержится в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, согласно которому предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.#❝

Среди выплат, производимых физическому лицу в связи с нарушением прав потребителей, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке только денежные компенсации морального вреда.#❝

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.#❝

Согласно пункту 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Кодекса.#❝

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.#❝

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода.#❝

На основании приказа ФНС России от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@ «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (далее – Приказ) с 01.01.2018 коды видов доходов дополнены новыми видами, в числе которых код 2301 «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».#❝

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.#❝

Из материалов жалобы следует, что решением суда от 05.04.2018 решено взыскать с юридического лица в пользу Заявителя денежные средства в размере 1 869 600 рублей, проценты за пользование денежными средствами на основании части 2 статьи 9 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закона № 214-ФЗ) в размере 100 000 рублей, проценты за пользование денежными средствами на основании части 6 статьи 9 Закона № 214-ФЗ в размере 39 315,38 рублей, штраф в сумме 100 000 рублей, сумму понесенных убытков в размере 30 955,98 рублей, всего взыскать 2 139 871,36 рубль. Апелляционным определением Судебной коллегии по гражданским делам от 02.08.2018 решение суда от 05.04.2018 изменено, определено снизить подлежащие взысканию с юридического лица в пользу Заявителя проценты за пользованием денежными средствами на основании части 2 статьи 9 Закона № 214-ФЗ со 100 000 рублей до 20 000 рублей и сумму штрафа со 100 000 рублей до 20 000 рублей.#❝

По информации Управления юридическим лицом (налоговый агент) в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в Инспекцию в отношении Заявителя представлена справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 27.02.2019 с суммой выплаченного в октябре 2018 года дохода по коду «2301» - 79 315,38 рублей и суммой неудержанного налоговым агентом НДФЛ - 10 311 рублей. При этом указанная в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 27.02.2019 сумма дохода соответствует общей сумме санкций, выплаченных юридическим лицом (налоговым агентом) по решению суда.#❝

Федеральная налоговая служба отмечает, что согласно утвержденному Приказом перечню кодов видов дохода налогоплательщика по коду «2301» отсутствуют проценты за пользование денежными средствами, в этой связи применение налоговым агентом при отражении дохода Заявителя в справке по форме 2-НДФЛ за 2018 год данного кода доходов в отношении дохода в виде процентов является некорректным.#❝

Вместе с тем, в случае если в перечне кодов видов доходов налогоплательщика, утвержденном Приказом, конкретный код вида дохода, получаемый физическим лицом, не предусмотрен, то налоговыми агентами применяется код вида дохода «4800» - иные доходы.#❝

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налоговому агенту при отражении в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год факта получения Заявителем по решению суда доходов в виде процентов за пользование денежными средствами следовало указать код вида дохода - «4800».#❝

Одновременно Федеральная налоговая служба отмечает, что изменение в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ Х за 2018 год кода вида дохода «2301» на иной код вида дохода «4800» не отменило бы обязанности Заявителя по уплате НДФЛ с сумм штрафов и процентов за пользование денежными средствами, выплаченных налогоплательщику налоговым агентом на основании решения суда.#❝

По информации Управления на основании справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 27.02.2019 Инспекцией в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса сформировано налоговое уведомление от 01.08.2019, которое направлено в адрес Заявителя. Согласно указанному налоговому уведомлению Заявителю необходимо уплатить в срок не позднее 02.12.2019, в том числе НДФЛ в сумме 10 311 рублей. Данная сумма уплачена Заявителем 29.11.2019 в полном объеме.#❝

Вместе с тем, Федеральная налоговая служба отмечает, что формирование налоговых уведомлений производится в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации.#❝

В случае несогласия Заявителя с суммой полученного дохода и кодом дохода, отраженными налоговым агентом в справке по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 27.02.2019, данное лицо вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту.#❝

Учитывая изложенное, направление Заявителю Инспекцией налогового уведомления от 01.08.2019 на уплату НДФЛ за 2018 год является правомерным.#❝

Таким образом, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставила жалобу Заявителя без удовлетворения.#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝