Правомерность доначисления НДФЛ на сумму дохода, полученную в виде списания мобильным оператором задолженности абонента, признанной безнадёжной к взысканию

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#❝

Статья: Статья 217 НК РФ , Статья 226 НК РФ#❝

Вид налога: Налог на доходы физических лиц#❝

Тема спора: Правомерность доначисления НДФЛ на сумму дохода, полученную в виде списания мобильным оператором задолженности абонента, признанной безнадёжной к взысканию#❝

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: В налоговый орган представлена справка мобильного оператора о доходах Заявителя за 2016 год, согласно которой Заявителем получен доход, с которого налоговым агентом не удержан налог. Справка представлена в налоговый орган в связи с истечением срока исковой давности по долгам абонентов и списанием их с баланса оператора в 2016 году.#❝

Позиция налогоплательщика: Заявитель никакого дохода, кроме дохода по основному месту работы, в 2016 году не получал.#❝

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#❝

Федеральной налоговой службой получена жалоба от 22.12.2017 на решение Управления от 08.11.2017.#❝

В указанной жалобе Заявитель сообщает, что 05.07.2017 из Инспекции получено информационное письмо от 30.05.2017 с приложением справки по форме 2-НДФЛ от 31.12.2016 за 2016 год (далее – справка от 31.12.2016), согласно которой Заявителем в 2016 году получен доход от мобильного оператора. При этом Заявитель отмечает, что никакого дохода, кроме дохода по основному месту работы, в 2016 году не получал.#❝

Заявитель сообщает, что согласно разъяснению Инспекции справка от 31.12.2016 составлена на основании сведений, полученных от налогового агента.#❝

17.07.2017 Заявитель обратился в адрес мобильного оператора с претензией, ответ на которую по состоянию на 22.12.2017 не получен.#❝

Заявитель отмечает, что на его жалобу, направленную 13.10.2017 в Управление, на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции, в которой просил признать справку от 31.12.2016 недействительной, получено решение Управления от 08.11.2017 об оставлении жалобы без удовлетворения.#❝

Также Заявитель отмечает, что Управление в указанном решении ссылается на письмо мобильного оператора от 31.10.2017, согласно которому справка от 31.12.2016 представлена в налоговый орган в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 223 и пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в связи с истечением срока исковой давности по долгам абонентов и их списанием с баланса оператора в 2016 году. При этом данное письмо к решению от 08.11.2017 не приложено.#❝

В связи с вышеизложенным Заявитель полагает, что обязанность по уплате НДФЛ за 2016 год у него отсутствует и просит признать информационное письмо Инспекции от 30.05.2017, справку от 31.12.2016, решение Управления от 08.11.2017 недействительными и исключить сведения задолженности по НДФЛ за 2016 год из базы данных налоговых органов, а также привлечь к ответственности должностных лиц Управления, допустивших вышеуказанные нарушения.#❝

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя от 22.12.2017, а также материалы, представленные Управлением, сообщает следующее.#❝

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.#❝

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 223 Кодекса (в соответствующей редакции) в целях главы 23 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.#❝

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.#❝

Указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 226 Кодекса лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.#❝

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.#❝

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.#❝

Пунктом 7 статьи 228 Кодекса установлено, что в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.#❝

Согласно информации Управления 22.02.2017 мобильным оператором в Инспекцию в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса представлена справка от 31.12.2016 о доходах Заявителя за 2016 год, согласно которой Заявителем получен доход, исчислен НДФЛ, который не удержан налоговым агентом.#❝

В этой связи Инспекцией Заявителю направлено информационное письмо от 30.05.2017, в котором сообщено, что согласно пункту 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.#❝

Не согласившись с указанным информационным письмом, Заявитель обратился в Управление с жалобой от 13.10.2017, которая оставлена без удовлетворения в связи с тем, что справка представлена в налоговый орган на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 223 и пункта 5 статьи 226 Кодекса в связи с истечением срока исковой давности по долгам абонентов и списанием их с баланса оператора в 2016 году.#❝

Управление в решении также сообщило, поскольку справка от 31.12.2016 содержит подтверждённые сведения о доходе, полученном Заявителем от мобильного оператора в 2016 году, с которого исчислен НДФЛ, не удержанный налоговым агентом, то действия должностных лиц Инспекции по направлению информационного письма от 30.05.2017 признаны обоснованными.#❝

Вместе с тем, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.#❝

В соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, введенным Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступил в силу 29.12.2017), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, физических лиц полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.#❝

Таким образом, согласно нормам пункта 72 статьи 217 Кодекса доход, полученный Заявителем от мобильного оператора в 2016 году в виде списания задолженности абонента, признанной безнадёжной к взысканию, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).#❝

При этом согласно информации Управления Инспекцией Заявителю уведомление об уплате налога с указанного дохода в порядке, установленном пунктом 7 статьи 228 Кодекса, не направлялось, меры принудительного взыскания НДФЛ налоговым органом не принимались. Перейти к полному тексту решения по жалобе#❝

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#❝

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#❝