Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами · Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) · редакция от 01.10.2026 · https://zakonbaza.com/nk-2/st-226/

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) · Раздел VIII. Федеральные налоги · Глава 23. Налог на доходы физических лиц

Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Действует Редакция от 01.10.2026 ❝ Реквизиты 📎 разъяснений 53 · практика 76 🔔 Следить в Telegram

Содержание статьи · 13 пунктов

п. 1 Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты… 📎 13
п. 1.1 Налоговыми агентами признаются иностранные организации, осуществляющие выплаты физическим лицам доходов в…
п. 2 Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов на… 📎 4
п. 3 Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую… 📎 4
п. 4 Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при… 📎 5
п. 5 При невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщик… 📎 11
п. 6 Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число… 📎 12
п. 7 Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса и удержанная… 📎 2
п. 7.1 Налоговыми агентами для целей настоящей главы признаются также российские организации, которые производят…
п. 8 Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода…
п. 9 (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ)… 📎 5
п. 10 В случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного не…
п. 11 При исчислении налоговым агентом в соответствии с настоящей главой суммы налога налоговый агент на основан…

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ)#❝

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)#❝

Если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226¹ настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ)#❝

Указанные в настоящем пункте налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ)#❝

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ)#❝

Налоговыми агентами не признаются российские организации, перечисляющие доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года № 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами", Указом Президента Российской Федерации от 19 марта 2024 года № 198 "О дополнительных временных мерах экономического характера, связанных с исполнением обязательств по некоторым ценным бумагам". В целях настоящего абзаца еврооблигации признаются обращающимися облигациями в порядке, предусмотренном пунктом 2¹ статьи 310 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ)#❝

(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)

(Положения абзаца применяются по 31 декабря 2027 года включительно - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)

(Особенности применения пункта 1 - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)

1¹. Налоговыми агентами признаются иностранные организации, осуществляющие выплаты физическим лицам доходов в виде вознаграждений, указанных в подпункте 6³ пункта 1 или подпункте 6¹ пункта 3 статьи 208 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.#❝

В случае, если перечисление доходов в виде вознаграждений, указанных в подпункте 6³ пункта 1 или подпункте 6¹ пункта 3 статьи 208 настоящего Кодекса, выплачиваемых на счета налогоплательщиков - физических лиц, осуществляется через российские организации, предоставляющие в указанных целях организационные, информационные, технические и иные возможности, такие организации признаются налоговыми агентами.#❝

В целях настоящего пункта не признаются налоговыми агентами организации, являющиеся субъектами национальной платежной системы, банки, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ "О национальной платежной системе", в рамках осуществления переводов денежных средств по доходам в виде вознаграждений, указанных в подпункте 6³ пункта 1 или подпункте 6¹ пункта 3 статьи 208 настоящего Кодекса.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214⁷ настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227¹ настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.#❝

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214³, 214⁴, 214⁵, 214⁶, 214⁷, 226¹, 226², 227 и 228 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ)#❝

(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ)

(Пункт в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 354-ФЗ)

(Особенности применения пункта 2 - федеральные законы от 19.05.2010 № 86-ФЗ, от 28.12.2010 № 395-ФЗ)

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1, 1¹, 1² или 3¹ статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. (В редакции федеральных законов от 02.05.2015 № 113-ФЗ, от 27.11.2017 № 354-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 29.11.2024 № 416-ФЗ)#❝

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. (В редакции федеральных законов от 02.05.2015 № 113-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ)#❝

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.#❝

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ)#❝

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ)#❝

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов в отношении доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ)#❝

(Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ)

5. При невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. (В редакции федеральных законов от 02.05.2015 № 113-ФЗ, от 28.12.2022 № 565-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ)#❝

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ)#❝

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ)#❝

(Пункт в редакции Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ)

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года. (В редакции Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ)#❝

7. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения. (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ)#❝

абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ)#❝

абзац: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ)#❝

абзац; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ)#❝

абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ)#❝

Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ)#❝

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации с физическими лицами или с организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со статьей 226¹ настоящего Кодекса). (В редакции федеральных законов от 28.11.2015 № 327-ФЗ, от 16.04.2022 № 96-ФЗ)#❝

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ)#❝

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ)#❝

7¹. Налоговыми агентами для целей настоящей главы признаются также российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.#❝

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных сумм, перечисляется в бюджет в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи, без применения положений о необходимости уплаты налога в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений налогового агента. (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ)#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 30.11.2016 № 399-ФЗ)

8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.#❝

9. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ)#❝

10. В случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ)#❝

11. При исчислении налоговым агентом в соответствии с настоящей главой суммы налога налоговый агент на основании заявления налогоплательщика учитывает фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые в соответствии с настоящей главой учитываются при исчислении суммы налога.#❝

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, документы, подтверждающие факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)

(Особенности применения статьи 226 - федеральные законы от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ)

Тема: НДФЛ — нормы, письма, практика и изменения на одной странице

Изменения статьи

Последняя редакция статьи действует с 01.01.2026 — изменена Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

изменён п. 1 ст. 226
изменён абз. 6 п. 1 ст. 226

Было / стало → · Как было до 01.01.2026 →

К статье

Разъяснения ФНС и Минфина 53

Судебная практика 76

Подборка практики по статье →

Нормы, которые ссылаются 14

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) — НК РФ ч. 1 п. 5.8 ст. 84
Общие правила налогообложения: кто платит налоги и кто налоговый агент, единый налоговый платёж и единый налоговый счёт, сроки и требования об уплате, налоговые проверки, ответственность за налоговые правонарушения и порядок обжалования решений. Конкретные нал…
О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении де — 389-ФЗ ч. 27.1 ст. 13
Поправки 2023 года в части первую и вторую Налогового кодекса по многим налогам, с поэтапным вступлением в силу. Изменения уже внесены в текст кодекса — конкретную норму удобнее читать в действующей редакции НК.
О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения — 17-ФЗ ч. 3 ст. 17
Эксперимент с автоматизированной упрощённой системой (АУСН): кто может применять режим (в том числе не более 5 работников и доход до 60 млн ₽ в год), ставки 8 % с доходов и 20 % с доходов минус расходы, расчёт налога налоговой инспекцией по данным банка, отсут…
О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации — 362-ФЗ абз. 2 п. 2 ст. 7
Поправки в НК осени 2024 года: изменения по госпошлине, имущественным налогам и отдельным правилам администрирования. Изменения уже внесены в текст кодекса.
Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представле — п. 2
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за на — 372-ФЗ ч. 5 ст. 2
Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной фор — п. 2
Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (с изменениями и дополнениями) (утр — п. 2
О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации — 57-ФЗ абз. 2 ч. 1
Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков — подп. 25 п. 2 прил. 2
Постановление Банка России от 06.02.2018 N 6-П — абз. 5 п. 3.1
Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами таког — абз. 4 подп. 2 п. 25 прил. 1
Об утверждении форм заявлений, используемых налоговыми органами для учета иностранных организаций - налоговых агентов, указанных в пункте 1.1 статьи 226 Налогов — абз. 1 прил. 5
Об утверждении формы и формата представления заявления российской организации о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогового аге — абз. 2 п. 1

Как применяют в регионах 2

О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае — Камчатский край, 26.11.2021
О внесении изменений в Закон Камчатского края "О налоге на имущество организаций в Камчатском крае" и статью 4 Закона Камчатского края "О транспортном налоге в — Камчатский край, 19.11.2018

Источник: «Тексты правовых актов с внесёнными изменениями» портала pravo.gov.ru. Консолидированный текст носит справочный характер.

Связанные статьи

Изменения статьи

К статье