об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Кузнецовой Валентины Васильевны на нарушение ее конституционных прав отдельными положениями Федерального закона от 30 мая 20…
Решение КС РФ от 17.06.2010 № 928-О-О «об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Кузнецовой Валентины Васильевны на нарушение ее конституционных прав отдельными положениями Федерального закона от 30 мая 2001 года № 71-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 «Налог на доходы физических лиц»)», Федерального закона от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» и Федерального закона от 30 декабря 2006 года № 268-ФЗ «О внесени»
Текст — по данным сайта Верховного Суда РФ (vsrf.ru).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Кузнецовой Валентины Васильевны на нарушение ее конституционных прав отдельными положениями Федерального закона от 30 мая 2001 года № 71-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 «Налог на доходы физических лиц»)», Федерального закона от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» и Федерального закона от 30 декабря 2006 года № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
город Санкт-Петербург 17 июня 2010 года
Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д.Зорькина, судей К.В.Арановского, Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, С.М.Казанцева, М.И.Клеандрова, С.Д.Князева, А.Н.Кокотова, Л.О.Красавчиковой, С.П.Маврина, Н.В.Мельникова, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева, В.Г.Стрекозова, О.С.Хохряковой, В.Г.Ярославцева, рассмотрев по требованию гражданки В.В.Кузнецовой вопрос о возможности принятия ее жалобы к рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации,
установил:
1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданка В.В.Кузнецова оспаривает конституционность пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 30 мая 2001 года № 71-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 «Налог на доходы физических лиц»)», которым Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен статей 2141, и пункта 4 статьи 1 данного Федерального закона, согласно которому в статью 220 того же Кодекса внесены, в частности, следующие изменения: в подпункте 1 пункта 1 абзац четвертый исключен; пункт 2 после слов «налоговые вычеты» дополнен словами «(за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами)», а также абзацем следующего содержания: «Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 2141 настоящего Кодекса.».#
В жалобе также оспаривается конституционность положений Федерального закона от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»:#
пункта 2 статьи 1, согласно которому в пункт 3 статьи 214 1 Налогового кодекса Российской Федерации внесены, в частности, следующие изменения: в абзаце втором слова «либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном настоящим пунктом» исключены; пункт дополнен новыми абзацами одиннадцатым и двенадцатым следующего содержания: «В случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).#
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается#
стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4–6 статьи 277 настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.»;#
пунктов 3 и 5 статьи 8, закрепивших, что абзацы второй, десятый – двенадцатый пункта 2, абзац второй пункта 3, пункт 32 статьи 1 и статья 6 данного Федерального закона вступают в силу с 1 января 2007 года и что положения, установленные, в частности, абзацем двенадцатым пункта 3 статьи 2141 и абзацем седьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона), а также абзацем вторым пункта 7 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в редакции данного Федерального закона), распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.#
Кроме того, заявительница просит признать неконституционными положения Федерального закона от 30 декабря 2006 года № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»:#
пункт 2 статьи 2, которым пункт 3 статьи 2141 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен новым абзацем двадцать третьим следующего содержания: «При продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса.»;#
пункт 3 статьи 5, согласно которому положения абзаца двадцать третьего пункта 3 статьи 2141 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.#
Как следует из жалобы и приложенных к ней материалов, в ноябре 2007 года В.В.Кузнецова продала принадлежащие ей акции ОАО «Газпром». При реализации ценных бумаг налоговым агентом – ОАО «Газпромбанк» с дохода В.В.Кузнецовой от реализации акций удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. В апреле 2008 года заявительницей в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, а также заявление о предоставлении ей имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением налогового органа от 28 августа 2008 года В.В.Кузнецовой отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в отношении операций по реализации ценных бумаг. Данное решение оспорено заявительницей в суде общей юрисдикции. Пятигорский городской суд Ставропольского края решением от 26 ноября 2008 года, оставленным без изменения судами кассационной и надзорной инстанций, отказал В.В.Кузнецовой в удовлетворении заявления, указав, что, поскольку заявительница реализовала акции после 1 января 2007 года, имущественный налоговый вычет применен быть не может. При этом суд руководствовался положениями статей 2141 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции оспариваемых федеральных законов). Суд также отметил, что после 1 января 2007 года налоговая база по полученным доходам может быть им уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.#
Как считает В.В.Кузнецова, оспариваемые законоположения нарушают запрет на придание налоговому закону, ухудшающему положение налогоплательщика, обратной силы, а также ставят в неравное положение налогоплательщиков – собственников ценных бумаг и налогоплательщиков –#
собственников иного имущества. В связи с этим заявительница просит признать данные нормы не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 1 (часть 1), 15 (части 1–3), 19 (части 1 и 2), 55 и 57, и, кроме того, указывает на их противоречие пункту 3 статьи 210, подпункту 1 пункта 1 статьи 220 и пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации.#
Из жалобы и правоприменительных актов по делу заявительницы следует, что, ссылаясь на неконституционность отдельных положений федеральных законов от 30 мая 2001 года № 71-ФЗ, от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ и от 30 декабря 2006 года № 268-ФЗ, В.В.Кузнецова фактически оспаривает конституционность примененных к ней положений статей 214 1 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции данных федеральных законов.#
2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные В.В.Кузнецовой материалы, не находит оснований для принятия ее жалобы к рассмотрению.#
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях неоднократно указывал, что разрешение вопросов об установлении и изменении состава налогоплательщиков и существенных элементов налогового обязательства не относится к его полномочиям, за исключением случаев, когда новому законодательному акту придается обратная сила и этим актом ухудшается положение налогоплательщиков (Постановление от 30 января 2001 года № 2-П; определения от 21 декабря 1998 года № 190-О, от 7 февраля 2002 года № 37-О и от 10 ноября 2002 года № 321-О).#
По общему правилу, правовое регулирование имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц осуществляется в соответствии со статьей 220 «Имущественные налоговые вычеты» Налогового кодекса Российской Федерации, в которой содержится оговорка, введенная Федеральным законом от 30 мая 2001 года № 71-ФЗ, о том, что#
имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 2141 данного Кодекса. Соответственно, тем же Федеральным законом законодатель в статье 2141 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.#
Заявительница ошибочно полагает, что право на налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц законодательство о налогах и сборах связывает исключительно с моментом приобретения имущества или ценных бумаг. Напротив, по смыслу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, право на налоговый вычет законодатель связывает с моментом получения налогоплательщиком дохода.#
Федеральным законом от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ признано утратившим силу с 1 января 2007 года положение Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 данного Кодекса (абзац девятнадцатый пункта 3 статьи 2141 в редакции Федерального закона от 6 мая 2003 года № 51-ФЗ). Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 268-ФЗ пункт 3 статьи 2141 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем двадцать третьим. Таким образом, законодатель отменил одну норму, регулирующую порядок предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и ввел другую норму, которая данный порядок регулирует иначе: с 1 января 2007 года правом на имущественный налоговый вычет, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 данного Кодекса, могут воспользоваться только те налогоплательщики, которые до указанной даты продали (реализовали) ценные бумаги, находившиеся в их собственности более трех лет. При этом сама возможность применения имущественного#
налогового вычета – в виде уменьшения налоговой базы по названному налогу на расходы, если они имеют документальное подтверждение, – законодателем сохранена (пункты 10, 12 и 14 статьи 214 1 Налогового кодекса Российской Федерации).#
Следовательно, установление статьей 2141 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции оспариваемых федеральных законов временных рамок реализации права налогоплательщиков на применение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, полученные от продажи ценных бумаг, равно как и дозволение уменьшать налоговую базу по названному налогу на расходы, если они имеют документальное подтверждение, не могут рассматриваться как нарушение конституционных прав налогоплательщиков, в том числе запрета на придание обратной силы законам, ухудшающим их положение. Иное привело бы к неправомерному ограничению дискреционных полномочий законодателя, который исходя из принципа справедливости, а также с учетом экономических, социальных и иных причин вправе устанавливать особенности реализации прав налогоплательщиков, связанных с формированием налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.#
Оценка же законности и обоснованности правоприменительных решений по делу заявительницы, как и проверка оспариваемых законоположений на соответствие иным положениям Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации, установленной в статье 125 Конституции Российской Федерации и статье 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации». Не подведомственно Конституционному Суду Российской Федерации и решение вопроса о расширении временных рамок реализации права налогоплательщиков на применение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.#
Исходя из изложенного и руководствуясь частью второй статьи 40, пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97#
Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#
определил:#
1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Кузнецовой Валентины Васильевны, поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской Федерации признается допустимой.#