Статья 340 НК РФ. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы · Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) · редакция от 01.10.2026 · https://zakonbaza.com/nk-2/st-340/

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) · Раздел VIII. Федеральные налоги · Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых

Статья 340 НК РФ. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы

Действует Редакция от 01.10.2026 ❝ Реквизиты 📎 разъяснений 9 · практика 42 🔔 Следить в Telegram

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: (В редакции Федерального закона от 28.02.2025 № 19-ФЗ)#❝

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; (В редакции Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ)#❝

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;#❝

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.#❝

2. Если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. (В редакции Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ)#❝

При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 105³ настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. (В редакции федеральных законов от 29.11.2007 № 284-ФЗ; от 18.07.2011 № 227-ФЗ)#❝

В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.#❝

В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг. (В редакции Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ)#❝

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.#❝

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.#❝

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.#❝

Рассчитанная в порядке, определенном настоящим пунктом, стоимость единицы добытого полезного ископаемого округляется до 2-го знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 30.09.2013 № 268-ФЗ)#❝

3. В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105³ настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. (В редакции федеральных законов от 29.11.2007 № 284-ФЗ; от 18.07.2011 № 227-ФЗ)#❝

В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

4. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде: (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг); (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 256 - 259² настоящего Кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых; (В редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ; от 22.07.2008 № 158-ФЗ)#❝

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 настоящего Кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;#❝

6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых; (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 настоящего Кодекса.#❝

Абзац. (Исключен - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 настоящего Кодекса. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

Абзац. (Исключен - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ)#❝

5. Оценка стоимости концентратов и других полупродуктов, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов, получаемых по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, производится исходя из суммы произведений количества (в граммах) каждого химически чистого драгоценного металла, содержащегося в соответствующем добытом полезном ископаемом, и его средней за налоговый период цены на мировом рынке, выраженной в рублях за грамм. Указанная сумма уменьшается на сумму расходов налогоплательщика по аффинажу драгоценных металлов и их доставке (перевозке) получателю.#❝

Количество (в граммах) каждого химически чистого драгоценного металла, содержащегося в соответствующем добытом полезном ископаемом, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания этого химически чистого драгоценного металла в единице добытого полезного ископаемого и количества добытого за налоговый период полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.#❝

Средние за налоговый период цены драгоценных металлов на мировом рынке определяются в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъектов естественных монополий и рекламы, рассчитываются указанным федеральным органом исполнительной власти и подлежат размещению на его официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" до 10-го числа календарного месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае, если средние за налоговый период цены драгоценных металлов на мировом рынке не размещены (своевременно не размещены) на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъектов естественных монополий и рекламы, указанные цены драгоценных металлов рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном указанным федеральным органом исполнительной власти.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 28.02.2025 № 19-ФЗ)

6. Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из сложившейся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при ее отсутствии - в ближайшем из двенадцати предыдущих налоговых периодов) средневзвешенной цены реализации добытых драгоценных камней (за исключением природных алмазов массой 10,80 карата и более) без учета налога на добавленную стоимость, но не ниже их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях, если иное не установлено настоящим пунктом.#❝

Оценка стоимости добытого драгоценного камня (природного алмаза) массой 10,80 карата и более (если иное не установлено настоящим пунктом) производится в налоговом периоде его реализации исходя из цены его реализации без учета налога на добавленную стоимость, но не ниже его первичной (лимитной) оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях. (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 566-ФЗ)#❝

В случае направления драгоценных камней (природных алмазов) массой 10,80 карата и более для дальнейшей переработки оценка их стоимости производится в налоговом периоде направления их для дальнейшей переработки исходя из сложившейся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при ее отсутствии - в ближайшем из двенадцати предыдущих налоговых периодов) средневзвешенной цены реализации добытых драгоценных камней (природных алмазов) массой 10,80 карата и более без учета налога на добавленную стоимость, но не ниже их первичной (лимитной) оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях. (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 566-ФЗ)#❝

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) получателю.#❝

(Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ)

(Особенности применения пункта 6 - федеральные законы от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 28.12.2022 № 566-ФЗ)

7. Определение стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляется с учетом особенностей, установленных статьей 340¹ настоящего Кодекса. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 30.09.2013 № 268-ФЗ)#❝

Изменения статьи

Последняя редакция статьи действует с 01.09.2025 — изменена Федеральным законом от 28.02.2025 № 19-ФЗ.

изменён п. 1 ст. 340
изменён п. 5 ст. 340
изменён абз. 2 п. 5 ст. 340
добавлен абз. 3 п. 5 ст. 340

Было / стало → · Как было до 01.09.2025 →

К статье

Разъяснения ФНС и Минфина 9

О налоге на добычу полезных ископаемых — Письмо ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@
О заполнении налоговой декларации по НДПИ — Письмо ФНС России от 12.10.2022 № СД-4-3/13613@
О налоге на добычу полезных ископаемых — Письмо ФНС России от 10.05.2018 № БС-4-3/8937@
О применении положений статьи 340 НК РФ в целях исчисления НДПИ — Письмо ФНС России от 31.01.2014 № ГД-4-3/1631@
Письмо Минфина России от 12.09.14 № 03-03-РЗ/45767 "Об учете кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности" — Письмо Минфина России от 15.06.2012 № 82
"О порядке применения пункта 5 статьи 340 НК РФ для целей НДПИ при добыче драгоценных металлов" — Письмо ФНС России от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9690@
Письмо ФНС России от 15.05.2012 № № ЕД-4-3/7892@
"О заполнении налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых" — Письмо ФНС России от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12404@
Письмо ФНС России от 26 июля 2011 года N ЕД-4-3/12103@ — Письмо ФНС России от 26.07.2011 № ЕД-4-3/12103@

Судебная практика 42

Подборка практики по статье →

Нормы, которые ссылаются 11

Источник: «Тексты правовых актов с внесёнными изменениями» портала pravo.gov.ru. Консолидированный текст носит справочный характер.

Связанные статьи

Изменения статьи

К статье