Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «МП Трейдинг» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 6 статьи 89 Налогового кодекса Россий…

выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.#❝

Как следует из представленных материалов, выездная налоговая проверка, назначенная решением заместителя начальника Инспекции ФНС России по Ленинскому округу города Калуги от 10 декабря 2007 года по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ЗАО «МП Трейдинг» налогов за период с 2004 по 2006 год, дважды приостанавливалась: с 29 декабря 2007 года по 13 января 2008 года (с последующим продлением срока ее проведения до 27 апреля 2008 года) и с 11 апреля 2008 года по 21 июля 2008 года. В ходе ее проведения в налоговый орган из правоохранительных органов – Управления внутренних дел по Калужской области поступила информация, свидетельствующая о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и требующая дополнительной проверки, в связи с чем решением и.о. руководителя Управления ФНС России по Калужской области от 30 июля 2008 года со ссылкой на пункт 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункт 2 пункта 3 Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки (утверждены приказом ФНС России от 25 декабря 2006 года) выездная налоговая проверка была продлена до 2 октября 2008 года.#❝

Решением Арбитражного суда Калужской области от 14 октября 2008 года, оставленным без изменения постановлениями апелляционной и кассационной инстанций от 19 декабря 2008 года и от 23 апреля 2009 года, в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа о продлении выездной налоговой проверки было отказано. Определением Высшего Арбитражного Суд Российской Федерации от 26 июня 2009 года заявителю отказано в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.#❝

По мнению заявителя, поскольку в абзаце первом пункта 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации не содержатся критерии#❝

разграничения возможности продления срока выездной налоговой проверки до четырех месяцев и продления срока в исключительных случаях до шести месяцев, а также отсутствует определение понятия «исключительные случаи», создается недопустимая неопределенность в экономической деятельности налогоплательщиков и возникает угроза стабильности и планированию предпринимательской деятельности, а потому данное законоположение противоречит статьям 1 (часть 1), 2, 15 (части 1 и 2), 17 (часть 1), 18, 19 (часть 1), 34 (часть 1), 45, 46 (части 1 и 2), 55 (часть 3), 57, 75 (часть 3) Конституции Российской Федерации.#❝

Абзац второй данного пункта, утверждает заявитель, также не соответствует Конституции Российской Федерации, ее статьям 10, 15 (части 1 и 2), 18, 57 и 75 (часть 3), поскольку вопреки пункту 2 статьи 1 и пункту 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет Федеральной налоговой службе право самостоятельно определять перечень оснований и устанавливать порядок продления сроков выездной налоговой проверки.#❝

Конкретизируя выводимый из указанных положений Конституции Российской Федерации принцип определенности налоговых норм, Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет в пункте 6 статьи 3, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14 июля 2003 года № 12-П).#❝

Федеральный законодатель обладает собственной дискрецией в регулировании форм налогового контроля и порядка его осуществления,#❝

включая сроки проведения налоговых проверок и правила их исчисления, поскольку при этом гарантируется исполнение обязанностей налогоплательщиков и не создаются условия, при которых их конституционные права были бы нарушены.#❝

Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки – камеральные и выездные (статьи 82, 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации).#❝

При проведении выездной налоговой проверки исходя из потребности в обеспечении, с одной стороны, учета интересов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), связанных с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, а с другой стороны – эффективности мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности, федеральный законодатель установил в абзаце первом пункта 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации общее правило, согласно которому срок выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев, и предусмотрел, что данный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.#❝

Данное законоположение само по себе не может рассматриваться как недопустимое ограничение конституционных прав и свобод граждан, поскольку направлено на обеспечение всестороннего и наиболее полного проведения налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки и служит целям определения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.#❝

Что касается используемого в оспариваемом положении понятия «исключительный случай», которое, по мнению заявителя, является неопределенным, то оно, как и всякое оценочное понятие, наполняется содержанием в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом толкования этих законодательных терминов в правоприменительной практике, однако не является настолько#❝

неопределенным, чтобы препятствовать единообразному пониманию и применению соответствующих законоположений (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2009 года № 985-О-О).#❝

Вместе с тем федеральный законодатель, обладая в сфере налогообложения достаточно широкой свободой усмотрения, вправе – с соблюдением конституционных принципов законного установления налогов и сборов (статья 57 Конституции Российской Федерации) и разделения единой государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную при обеспечении их взаимодействия (статья 10 Конституции Российской Федерации) – предусмотреть в целях обеспечения организации исполнения актов законодательства о налогах и сборах нормативное правовое регулирование по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, подзаконными актами, которые при этом не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 3 февраля 2010 года № 165-О-О).#❝

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Данное положение является общим правилом, которое, однако, не означает, что федеральный законодатель лишен права наделить данный федеральный орган исполнительной власти#❝

отдельными полномочиями по изданию подзаконного нормативного правового акта по тому или иному вопросу, касающемуся налогообложения, путем прямого указания таких полномочий в Налоговом кодексе Российской Федерации. К числу подобного рода полномочий, помимо полномочия по установлению оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, закрепленного в оспариваемом законоположении, относятся полномочия по установлению порядка изменения срока уплаты налога или сбора (пункт 8 статьи 61 Налогового кодекса Российской Федерации), порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (пункт 7 статьи 931 Налогового кодекса Российской Федерации) и др. При этом на такие акты распространяются общие требования пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающие, что данные акты должны соответствовать нормативному акту большей юридической силы и не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах.#❝

Само по себе такое законодательное регулирование не выходит за пределы дискреционных полномочий федерального законодателя в налоговой сфере и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков. Следовательно, в этой части жалоба заявителя также не может быть признана допустимой.#❝

Утвержденный приказом Федеральной налоговой службы нормативный правовой акт «Основания и порядок продления выездной налоговой проверки» учитывает как объективно обусловленные причины продления выездной налоговой проверки – форс-мажорные обстоятельства (затопление, наводнение, пожар и т.п.), так и причины, вытекающие из статуса проверяемого налогоплательщика (крупнейший налогоплательщик или имеющий несколько обособленных подразделений), а также действий (бездействия) самого проверяемого налогоплательщика (непредставление требуемых документов, получение налоговым органом информации о выявленном правоохранительными органами нарушении налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки, и др.). При этом перечень соответствующих оснований не является исчерпывающим.#❝

Кроме того, порядок принятия решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки предполагает осуществление ведомственного контроля вышестоящим налоговым органом и возможность отклонения запроса налогового органа, проводящего проверку, при его немотивированности либо при отсутствии достаточных оснований для продления.#❝

Таким образом, пункт 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, вопреки мнению заявителя, не является неопределенным и позволяет налогоплательщику, в отношении которого проводится проверка, знать о предельно допустимом сроке, на который указанная проверка может быть продлена, а потому не может рассматриваться как нарушающий его конституционные права и свободы.#❝

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#❝

определил:#❝

№ 1434-О-О#❝