Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в#❝

частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета,#❝

налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательциком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и#❝

(или) противоречивы.#❝

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплателыциком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в#❝

совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.#❝

причинами (целями делового характера).#❝

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательциком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания#❝

налоговой выгоды необоснованной.#❝

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком#❝

указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества#❝

или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;#❝

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов#❝

соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия#❝

управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;#❝

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных#❝

операций, которые непосредственно связаны с возникновением#❝

налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;#❝

- совершение операций с товаром, который не производился или не#❝

мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в#❝

документах бухгалтерского учета.#❝

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей,#❝

свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду#❝

необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими#❝

или иными причинами (деловыми целями).#❝

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной#❝

операции;#❝

- взаимозависимость участников сделок;#❝

- неритмичный характер хозяйственных операций;#❝

- нарушение налогового законодательства в прошлом;#❝

- разовый характер операции;#❝

осуществление операции He по месту нахождения налогоплательщика;#❝

- осуществление расчетов с использованием одного банка;#❝

- осуществление транзитных платежей между участниками#❝

взаимосвязанных хозяйственных операций;#❝

- использование посредников при осуществлении хозяйственных#❝

операций.#❝

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательциком необоснованной#❝

налоговой выгоды.#❝

соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет#❝

объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного#❝

экономического содержания соответствующей операции.#❝

их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.#❝

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.#❝

Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и#❝

т.п.) или от эффективности использования капитала.#❝

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с#❝

контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.#❝

При этом судам следует иметь в виду, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика,#❝

предусмотренные законодательством о налогах и сборах.#❝

Председатель Высшего Арбитражного Суда | Российской Федерации Г А.А. Иванов#❝

Секретарь Пленума,#❝

судья Высшего Арбитражного Суда f 7 с р а еее .#❝

Российской Федерации “~ А.С. Козлова#❝